7.消费税纳税义务人、税率、税收优惠（课件）《税法》（西安电子科技大学出版社）

税 法 管理工程系财管教研室刘程 增值税一般纳税人应纳税额的计算 — 当期进项税额 特殊销售行为 不准予抵扣 准予抵扣 税率 * 销售额 应纳税额 = 当期销项税额 正数 负数 应纳税额 留抵税额 核定销售额 不含税销售额 全部价款+价外费用 专用发票 海关专用缴款书 代扣代缴完税凭证 农产品 运输服务 当期不得抵扣 进项税额转出 计算抵扣 凭票抵扣 2 1.3 消费税法 3 02/ 消费税的基本税制内容 01/ 消费税的概述 目录 4 一、消费税概述 5 一、消费税的概述 （一）消费税概念与演变 （二）消费税的特点和作用 6 一、消费税的概述 背景知识： 消费税与增值税的区别和联系 　　区别： 　　1.消费税是特定征收，增值税是普遍征收。 　　2.消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），与所得税有直接关系，增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额），对所得税没有直接影响。 　　联系： 　　1.消费税与增值税同属流转税。 　　2.消费税与增值税通常是同一计税依据。 7 （一）消费税的概念与演变 1.消费税的概念 一般概念：消费税是对特定的消费品或消费行为征收的一种商品税。 在我国，消费税是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人， 就其销售额或销售数量在 特定的环节征收的一种税。 8 （一）消费税的概念与演变 2.消费税的演变 消费税是一个古老的税种，在西方最早产生于古罗马帝国，对盐、酒等产品开征。 我国近期工商税-产品税-消费税。 9 （二）消费税的特点和作用 1.特点 （1）征税项目具有选择性 （2）征收环节的单一性 （3）征收方法的灵活性 （4）税收调节的特殊性 （5）税收负担的转嫁性 （6）一般没有减免税的规定 10 （二）消费税的特点和作用 2.消费税的作用 （1）优化资源配置，体现产业结构； （2）调整消费结构，抑制超前消费； （3）调节支付能力，缓解分配不公； （4）稳定税收来源，保证财政收入。 11 二、消费税的基本税制内容 12 二、消费税的基本税制内容 （一）消费税的征税范围 （二）消费税的纳税人 （三）消费税的税目 （四）消费税的税率 （五）消费税的纳税环节 （六）消费税的税收优惠 13 三、税目 小伙毕业后创业，做起了实木地板和涂料生意，赚了很多钱，买了摩托车、小汽车和游艇，但这3样交通工具需要成品油做燃料，都需要用电池打火，小伙还有一个爱好，爱好打高尔夫球。 娶了一个小女生，聘礼是高档化妆品、高档手表、贵重首饰，结婚当天购买了许多烟和酒招待宾客，且燃放了鞭炮和焰火，但搞笑的是食客太多竟然使用的餐具是木质一次性筷子。 消费税小故事 （一）消费税的征税范围 1. 特殊消费品：烟、酒、鞭炮、焰火 2. 非生活必需品：高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石 3. 高能耗及高档消费品：小汽车，摩托车、游艇 、高尔夫球及球具，高档手表（1万元） 4. 不可再生和替代的稀缺资源消费品：成品油，实木地板、一次性筷子 5. 造成环境污染的生活消费品 ：电池、涂料 15 （二）消费税的纳税义务人 消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位； 个人是指个体工商户及其他个人。 16 三、税目 烟、酒、成品油、小汽车、摩托车、游艇、鞭炮、焰火、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、 高档手表、高尔夫球及球具、实木地板、木制一次性筷子、涂料与电池。 税目15个 （三）消费税的税目 税目一 1．烟 具体包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟）雪茄烟和烟丝。 卷烟又分为“甲类卷烟”和“乙类卷烟”，每标准条（200支）调拨价格在70元以上的为甲类卷烟。 2．酒 包括白酒（其他配制酒）、黄酒、啤酒（果啤、啤酒屋生产的啤酒）和其他酒（葡萄酒、配制酒38°以下）。 （三）消费税的税目 税目二 3. 成品油 包括汽油（乙醇汽油）、柴油（生物柴油）、石脑油（各种轻质油）、溶剂油、航空煤油、润滑油（矿物性、植物性、动物性、化工原料合成）、燃料油七个子目。航空煤油暂缓征收。 4.小汽车 包括乘用车（含驾驶员不超过9个座位）、中轻型商用客车（含驾驶员10-23个座位）、豪华小汽车(零售价130万元及以上）三个子目。 5.摩托车 该税目征收范围包括轻便摩托车和摩托车两种。 对最大设计车速不超过50km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮车，不征收消费税。气缸容量250毫升以下的小排量摩托车不征收消费税。 （三）消费税的税目 税目三 6. 游艇 该税目的征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动,一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。 7. 鞭炮、焰火 该税目的征收范围包括：各种鞭炮、焰火。 体育上用的发令纸、鞭炮药引线不按该税目征收。 （三）消费税的税目 税目四 8. 高档化妆品 是指单位价值超过一定标准的化妆品，其征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品（生产或进口环节销售完税价格在10元/毫升或克，或15元/片及以上的）和成套化妆品。 9. 贵重首饰及珠宝玉石 包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 对出国人员在免税商店购买的金银首饰征收消费税。 10.高档手表 是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。该税目的征收范围包括符合以上标准的各类手表。 （三）消费税的税目 税目五 11. 高尔夫球及球具 该税目的征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆（杆头、杆身、握把）、高尔夫球包（袋）。 12. 实木地板 该税目的征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。 13. 木制一次性筷子 该税目的征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。 （三）消费税的税目 2015年2月1日起新增税目 14.电池 是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置，一般由电极、电解质、容器、极端，通常还有隔离层组成的基本功能单元，以及用一个或多个基本功能单元装配成的电池组。范围包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。 15．涂料 涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。 （三）消费税的税目 四、税率 税率有两类: 比例税率、定额税率 另外对卷烟和白酒规定复合税率(比例税率和定额税率同时运用) （四）消费税的税率 1．适用税率的一般规定 实行比例税率与定额税率 （1）比例税率档次多，差距大，最低1%，最高56%， （2）定额税率：单独使用有：黄酒、啤酒、成品油； （3）复合税率（既从价又从量）的：卷烟、白酒 （四）消费税的税率 消费税税目、税率表 税目 注释 税率 一、烟： 1.卷烟 甲类卷烟 乙类卷烟 卷烟批发环节消费税 56%+0.003元/支 36%+0.003元/支 11%+0.005元/支 2.雪茄烟 36% 3.烟丝 30% （四）消费税的税率 二、洒 2.黄酒 吨 240 元 3.啤酒 甲类啤酒 乙类啤酒 250元/吨 220元/吨 4.其他酒 10% 三、高档化妆品 15% 1.白酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升） 四.贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石制品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 5% 10% 五. 鞭炮、焰火 15% 六.成品油 汽油、石脑油、溶剂油、润滑油 航空煤油（暂缓）、燃料油、柴油 1.52元/升 1.2元/升 七.小汽车 根据排气量的大小确定不同的税率 豪华小汽车(零售环节) 1%、3%、5%、9%、12%、15%、20%、25%、40%等 10% 八. 摩托车 1.气缸容量为250毫升的 2.气缸容量为250毫升以上的 3% 10% 九.高尔夫球及球具 10% 十.高档手表 20% 十一.游艇 10% 十二. 木制一次性筷子 5% 十三. 实木地板 5% 十四.涂料、电池 4% （2）适用最高税率 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或者不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率；在零售环节销售的，一律按时金银首饰征收。 特殊规定 五、消费税的纳税环节 1.对生产应税消费品在生产销售环节征税 2.对移送适用环节在移送使用环节征税 3.对委托加工应税消费品在委托加工环节征税(代收） 4.对进口应税消费品在进口环节征税（海关） 5.对零售特定应税消费税在零售环节征税（金银首饰、豪华汽车） 6.对批发卷烟在卷烟批发环节征税（卷烟） （五）消费税的征税环节 消费税的税收优惠 1.免税 纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。 根据国民经济和社会发展需要，国务院可以规定免征或减征消费税，报全国人民代表大会常务委员会备案。 （六）消费税的税收优惠 消费税的税收优惠 2.减税规定 金银首饰、钻石及钻研饰品，在零售环节纳税由10%减按5%； 石脑油等，减按30%征税。 低排放标准的小轿车,减征30% （六）消费税的税收优惠 消费税的税收优惠 一、消费税的概念 九、消费税的税收优惠 二、消费税的演变 三、消费税的特点和作用 四、消费税的基本税制内容 五、消费税的征税范围 六、消费税的税目 七、消费税的税率 八、消费税的征税环节 1.3 消费税第一次课预习内容 $$