6.增值税税计算（课件）《税法》（西安电子科技大学出版社）

税 法 财务管理教研室 刘程 1 项目一 流转税 1.2 增值税法 （增值税的出口免、抵、退税） 2 增值税的出口免、抵、退税 出口退税是指对出口货物退还在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税、消费税。 2020年出口退税额1.45万亿元，平均出口退税率为8.09%。 请替换文字内容 请替换文字内容 增值税出口退税的内容 一、增值税出口退税的政策 二、增值税出口退税的计算 3 一、增值税出口免、抵、退税政策 1. 出口退税的条件 国家给予出口货物退税政策，必须满足四个基本条件： 一是属于增值税、消费税征税范围的货物； 二是报关离境的货物； 三是在财务上作销售处理的货物； 四是出口收汇并已核销的货物。 （一）出口免税并退税 4 2. 出口退税的企业类型 (1) 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (2) 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 (3) 国家特准规定特定出口的货物，如对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物等。 （一）出口免税并退税 一、增值税出口免、抵、退税政策 5 涉及小规模纳税人、免税产品、加工复出口产品。 对计划外出口和国家限制或禁止出口的货物。 （二）出口免税不退税 （三）出口不免税也不退税（征税） 一、增值税出口免、抵、退税政策 6 二、增值税出口免、抵、退税的计算 2019年4月1日，出口退税率分13%、10%、9%、6%和0%等几个档次，如船舶、汽车等适用13% 的退税率，农药等适用6%的退税率。 2018年5月1日出口退税率为16％、13％、10%、6％和0五档 （之前原八档17%、15%、13%、10%、9%、6%、5%、0% ）。 （一）出口退税率 7 1. 免、抵、退的计算方法 （1）免征出口环节的销项税； （2）抵顶内销货物的应纳增值税； （3）退还抵不完的进项税额。 （二）出口货物退税额的计算 二、增值税出口免、抵、退税的计算 8 （一）出口退税率 计算流程： 步骤一：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格*外汇牌价*（出口征税率-退税率） 步骤二：抵税： 当月可抵扣的进项税=购进货物金额*税率 当期应纳税额=内销销项税额-（进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 大于0 纳税 小于0 退税 步骤三：出口货物的免抵退税额=出口货物离岸价格*外汇牌价*出口货物的退税率 （二）出口货物退税额的计算 二、增值税出口免、抵、退税的计算 9 计算流程： 步骤四：比较确定退税额 （1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 （2）如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期免抵退税额 （二）出口货物退税额的计算 二、增值税出口免、抵、退税的计算 10 计算流程： 步骤五：确定免抵税额 （1）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （2）当期免抵税额=0 （二）出口货物退税额的计算 二、增值税出口免、抵、退税的计算 11 出口退税计算举例： 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%、退税税率为10%。2019年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，支付运费取得运输专用发票金额2万元，货已验收入库。上月末留抵税款10万元；本月内销货物不含税销售额200万元，收款226万元存入银行；本月出口货物的销售额60万美元（1美元=6.5元人民币），计算该企业当期的免抵退税额。 （一）出口退税率 （二）出口货物退税额的计算 二、增值税出口免、抵、退税的计算 12 计算过程如下： （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=60×6.5×（13%-10%）=11.70（万元） （2）当月可抵扣的进项税=400×13%+2×9%=52.18（万元） （3）当期应纳税额=200×13%-（52.18-11.70）-10=-24.48（万元 （一）出口退税率 （二）出口货物退税额的计算 二、增值税出口免、抵、退税的计算 13 计算过程如下： （4）出口货物的免抵退税额=60×6.5×10%=39（万元） （5）按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留 抵税额， 即该企业当期应退税额24.48万元 （6）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期免抵税额=39-24.48=14.52（万元） （一）出口退税率 （二）出口货物退税额的计算 二、增值税出口免、抵、退税的计算 14 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13％、退税税率为10％。1月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款500万元，外购货物准予抵扣的进项税额85万元，货已验收入库。上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额200万元，增值税32万元；本月出口货物的销售额折合人民币450万元，计算该企业当期的免抵退税额。 （一）出口退税率 （二）出口货物退税额的计算 二、增值税出口免、抵、退税的计算 15 1.不得免征和抵扣的增值税=450×（13%-10%）=13.5万元 2.当期应纳税额=32-（85-13.5）-5=-44.5万元 3.免抵退税额=450×10%=45元 4.|-44.5|<45应退税额=44.5万元 5.当期免抵退税额=45-44.5=0.5万元 （一）出口退税率 （二）出口货物退税额的计算 二、增值税出口免、抵、退税的计算 16 $$