5.纳税义务人、税率、税收优惠（课件）《税法》（西安电子科技大学出版社

税 法 管理工程系财管教研室刘程 预习及汇报内容： 1、增值税的纳税义务人 2、税率 3、征收率 4、税收优惠 思考题： 生产型增值税怎么重复征税？ 2 1.2.3 增值税法 （纳税义务人、税率和征收率、税收优惠） 3 例1：下列各项中，应当或可以登记为增值税一般纳税人的有（　）。 A.年应税销售额50万元，会计核算健全的甲公司 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的乙自然人 C.年应税销售额500万元以上的丙船舶修理厂 D.年应税销售额500万元以上的丁个体户 4 03/ 税收优惠 02/ 税率 01/ 纳税义务人 目录 5 一、纳税义务人 6 一、纳税义务人 又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。 税收法律关系中的主体 7 一、纳税义务人 （一）纳税义务人 在境内发生应税交易且销售额达到增值税起征点的单位（企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位） 和个人（个体工商户和自然人），以及进口货物的收货人，为增值税的纳税人。 8 一、纳税义务人 （一）纳税义务人 应税交易行为 纳税义务人 1.销售货物的 货物的起运地或者所在地在境内 2.销售服务、无形资产（自然资源使用权除外）的 销售方为境内单位和个人，或者服务、无形资产在境内消费 3.销售不动产、转让自然资源使用权的 不动产、自然资源所在地在境内 4.销售金融商品的 销售方为境内单位和个人，或者金融商品在境内发行 9 一、纳税义务人 （二）一般纳税人 小规模纳税人 一般判定标准： 1.经营规模：500万 2.会计核算水平：会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。 10 一、纳税义务人 注意： 1、年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。 2、纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。 11 一、纳税义务人 注意： 3、年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。 4、纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。 12 一、纳税义务人 注意： 5、年应税销售额超过小规模纳税人标准的自然人按小规模纳税人纳税。 13 一、纳税义务人 （三）登记： 条件：纳税人年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。 时限：纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照规定办理相关手续。 14 二、税率及征收率 15 二、税率及征收率 （一）税率 基本税率13%： 1、纳税人销售或者进口货物（适用低税率和零税率的除外） 2、纳税人销售加工、修理修配劳务（以下简称劳务） 3、有形动产租赁服务 16 二、税率及征收率 低税率9%： 1、交通运输服务、邮政服务、基础电信服务 2、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权 3、销售或者进口下列货物 17 二、税率及征收率 低税率6%： 除13%、9%和零税率以外的适用。 18 二、税率及征收率 零税率： 1、纳税人出口货物，税率为零（国务院另有规定的除外） 2、跨境应税行为：国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的服务，如研发服务等 3、境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输，承运人适用零税率。 19 （二）征收率 征收率的适用范围： 1、小规模纳税人 2、按照简易计税办法征收的一般纳税人 除全面“营改增”适用5%征收率以外的纳税人选择简易计税方法发生的应税销售行为，征收率3%（法定征收率）。 二、税率及征收率 20 （二）征收率 销售自己适用过的固定资产、旧货 1、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产2% 2、一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产2% 3、纳税人销售旧货2% 二、税率及征收率 21 三、税收优惠 22 三、税收优惠 （一）《增值税暂行条例》规定的免税项目 　　1.农业生产者销售的自产农业产品（初级农产品）。 　　2.避孕药品和用具。 　　3.古旧图书。 　　4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 　　5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 　　6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。 　　7.销售的自己使用过的物品。 23 三、税收优惠 （二）营改增免税项目（列举，共54条） 　　1.专项民生服务：托儿所、幼儿园、养老服务机构、婚姻中介、残疾人养育服务、医疗机构、家政服务。 　　2.教育服务：学历教育。 　　3.文化和科普类服务：纪念馆、图书馆、博物馆、文物保护单位等取得的第一道门票；个人转让著作权。 　　4.学生勤工俭学提供的服务。 24 三、税收优惠 （二）营改增免税项目（列举，共54条） 　　5.利息收入：国家助学贷款。 　　6.各党派、共青团、工会、妇联、中科协等收取的党费、团费、会费。 　　7.福利彩票、体育彩票。 25 三、税收优惠 （二）营改增免税项目（列举，共54条） 　　8.转让不动产、土地使用权：离婚财产分割，无偿赠与、继承。 　　9.小规模纳税人，月应税销售额未超过15万元。 　　10.2020年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。 　　11.从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。 26 $$