《企业财务会计》固定资产2（讲义）重庆市会计类 考点讲练测

编写说明：《会计类专业考点讲练测》专辑，是依据《重庆市高职分类考试招生专业综合理论考试会计类考试说明》的要求编写的。紧密围绕会计类专业考纲所涉及的三门高考课程的24个章节内容和复习要求，精心编撰了60套讲练测。每套讲练测的内容均涵盖考点解读、思维导图、知识梳理、师生互动、概念强化题、高考真题或高考模拟题、课堂练习、课堂小结以及课后测验等九个环节。 本讲属于《会计类专业考点讲练测》的第34套，包含讲义、课件以及课后自测这三个教学文件，且与之配套使用的还有重庆市《会计类考纲百套卷》。欢迎老师们下载使用，并提出宝贵建议。 重庆市《会计类专业考点讲练测》 【企业财务会计】 （五）固定资产2 讲义 [考点解读] (1) 理解固定资产折旧的概念、影响因素及折旧的范围。 (2) 掌握计提固定资产折旧的方法及核算。 [思维导图] [知识梳理] 第三节 固定资产折旧 一、影响固定资产折旧的因素 (一)固定资产折旧计提基数 固定资产折旧计提基数是应计提折旧的固定资产原值。 (二)固定资产折旧方法 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。 (三)固定资产的使用寿命 固定资产的使用寿命即预计使用年限。 (四)固定资产预计净残值 由于固定资产应计折旧的计算是在固定资产报废之前，所以需要对未来的净残值预先予以估计。 (五)固定资产减值准备 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。 二、固定资产的折旧范围 (一)固定资产计提折旧的项目范围 1.应计提折旧的固定资产 (1)生产经营用、非生产经营用固定资产。 (2)出租的固定资产。 (3)融资租入的固定资产。 (4)季节性、大修理停用的固定资产。 (5)未使用、不需用的固定资产。 (6)已达到预计可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产。 2.不计提折旧的固定资产 (1)已提足折旧仍然继续使用的固定资产。 (2)单独计价入账的土地。 (3)已全额计提减值准备的固定资产。 (4)提前报废不再补提折旧的固定资产。 (5)经营性租入的固定资产。 (6)融资性租出的固定资产。 (二)固定资产计提折旧的时间范围 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月起不再计提折旧。 三、固定资产折旧的计算方法 (一)固定资产折旧的基本公式 本月应计提的折旧额=本月初应计提折旧的固定资产原值×月折旧率 =(上月初应计提折旧的固定资产原值+上月增加的固定资产原 值一上月减少的固定资产原值)×月折旧率 =上月初应计提的折旧额十上月增加的固定资产应计提的折旧 额一上月减少的固定资产应计提的折旧额 (二)固定资产折旧的方法 1.年限平均法 (1)概念：年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计提折旧额在固定资产预计使用年限内进行平均分摊的一种方法。年限平均法下，各年各月折旧额相等。 (2)公式：应计提的折旧额=应计提折旧的固定资产原值一预计净残值一固定资产减值准备。 (3)年限平均法的计算： ①年折旧额=(固定资产原值一预计净残值)÷预计使用年限 =固定资产原值×(1一预计净残值率)÷预计使用年限。 ②年折旧率=(1一预计净残值率)÷预计使用年限×100% =年折旧额÷固定资产原值×100%。 ③月折旧率=年折旧率÷12。 ④月折旧额=原值×月折旧率 =年折旧额÷12。 2.工作量法 (1)概念：工作量法是指按照固定资产实际工作量计提每期固定资产应计提折旧额的一种方法。 (2)工作量法的计算： ①单位工作量折旧额=(固定资产原值一预计净残值)÷预计总工作量 =固定资产原值×(1一预计净残值率)÷预计总工作量。 ②某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额。 3.双倍余额递减法 (1)概念：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。 (2)双倍余额递减法的计算： ①年折旧率=2÷预计使用年限×100%。 ②年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率 =(固定资产原值一累计折旧一固定资产减值准备)×年折旧率。 ③月折旧额=年折旧额÷12。 ④最后两年各年折旧额=(倒数第二年年初固定资产账面净值一预计净残值)÷2。 4.年数总和法 (1)概念：年数总和法是指将固定资产原值减去预计净残值后的净额作为折旧基数，乘以一个逐年递减的分数，据以计算各期固定资产折旧额的一种方法。 (2)年数总和法的计算： ①年数总和=(1+折旧年限)×折旧年限÷2。 ②年折旧率=(预计折旧年限一已折旧年限)÷年数总和。 ③年折旧额=(原值一预计净残值)×年折旧率。 ④月折旧额=年折旧额÷12。 双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法，体现了谨慎性的会计信息质量要求，加速折旧是按年加速，年内各月平均。 四、固定资产折旧的账务处理 (一)账户设置(“累计折旧”账户) 1.性质 “累计折旧”账户是资产类账户。 2.用途 核算固定资产提取的折旧，是固定资产的备抵账户。 3.账户结构 借方 累计折旧 贷方 处置固定资产转出的累计折旧 提取的折旧 固定资产累计折旧额 图 累计折旧账户结构 4. 明细核算 按固定资产的类别和项目进行明细核算。 (二)账务处理 企业按月提取的折旧，按固定资产用途计入相关资产的成本或当期损益，具体如下： 借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 在建工程 研发支出 应付职工薪酬 贷：累计折旧 [师生互动] 1. 简述影响固定资产折旧的因素。 【答案】影响固定资产折旧的因素包括：固定资产折旧计提基数，即应计提折旧的固定资产原值；固定资产折旧方法，一经确定不得随意变更；固定资产的使用寿命，即预计使用年限；固定资产预计净残值，需预先估计；固定资产减值准备，若可收回金额低于账面价值，应计提减值准备计入当期损益。 2. 简述固定资产计提折旧的项目范围。 【答案】应计提折旧的固定资产包括：生产经营用、非生产经营用固定资产；出租的固定资产；融资租入的固定资产；季节性、大修理停用的固定资产；未使用、不需用的固定资产；已达到预计可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产。不计提折旧的固定资产包括：已提足折旧仍然继续使用的固定资产；单独计价入账的土地；已全额计提减值准备的固定资产；提前报废不再补提折旧的固定资产；经营性租入的固定资产；融资性租出的固定资产。 3. 简述年限平均法的概念和年折旧额的计算公式。 【答案】年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计提折旧额在固定资产预计使用年限内进行平均分摊的一种方法。年限平均法下，各年各月折旧额相等。年折旧额 = （固定资产原值 - 预计净残值）÷ 预计使用年限 = 固定资产原值×（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用年限。 4. 简述双倍余额递减法的概念和年折旧率的计算公式。 【答案】双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。年折旧率 = 2÷预计使用年限×100%。 5. 简述固定资产折旧的账务处理中，“累计折旧”账户的性质和用途。 【答案】“累计折旧”账户是资产类账户，是固定资产的备抵账户，用于核算固定资产提取的折旧。 [概念强化题] 1. 固定资产折旧计提基数是_____。 【答案】应计提折旧的固定资产原值 2. 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，_____开始计提折旧。 【答案】下月起 3. 年限平均法下，年折旧率 = （1 - _____）÷ _____×100% 。 【答案】预计净残值率；预计使用年限 4. 工作量法下，单位工作量折旧额 = （_____ - _____）÷ 预计总工作量 。 【答案】固定资产原值；预计净残值 5. 双倍余额递减法的最后两年各年折旧额 = （_____固定资产账面净值 - 预计净残值）÷ 2 。 【答案】倒数第二年年初 6. 年数总和法下，年数总和 = （_____）× 折旧年限÷ 2 。 【答案】1 + 折旧年限 7. 年数总和法下，月折旧额 = _____。 【答案】年折旧额÷ 12 8. 预计净残值指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除_____后的金额。 【答案】预计处置费用 [高考模拟] 1. (单项选择题)下列应计提折旧的是( )。 A. 已报废固定资产 B. 不需用固定资产 C. 经营性租入固定资产 D. 融资性租出固定资产 【答案】B 2. (单项选择题)下列应计提折旧的是( )。 A. 已报废固定资产 B. 不需用固定资产 C. 经营租入固定资产 D. 融资租出固定资产 【答案】B 3. (单项选择题)企业在计提固定资产折旧 时，其折旧基数不变，年折旧率逐年递减的折旧方法是( )。 A. 平均年限法 B. 工作量法 C. 双倍余额递减法 D.年数总和法 【答案】D 4. (单项选择题)下列固定资产中，应计提折旧的是( )。 A. 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 B. 已提足折旧继续使用的设备 C. 上月增加的固定资产 D. 当月增加的固定资产 【答案】C 5. (单项选择题)某企业2021年12月31日 购入一台设备，入账价值为100万元，预计使用年限5年，预计净残值4万元，按双倍余额递减 法计算折旧。该设备2022年计提的折旧额为( )。 A.40 万元 B.24 万元 C.38.4 万元 D.23.04 万元 【答案】B 6. (多项选择题)下列影响固定资产折旧的因素有( )。 A. 固定资产原值 B. 固定资产净残值 C. 固定资产减值准备 D. 固定资产折旧方法 E. 固定资产使用寿命 【答案】ABCDE 7. (多项选择题)影响固定资产折旧的因素有( )。 A. 预计净残值 B. 原价 C. 已计提的减值准备 D. 使用寿命 E. 固定资产的购买日期 【答案】ABCD 8. (多项选择题)下列各项固定资产中，应计提折旧的有( )。 A. 在用机器设备 B. 季节性停用的固定资产 C. 经营租赁租出的固定资产 D. 融资租入的固定资产 E. 大修理停用的固定资产 【答案】ABCDE 9. (计算题)某企业9月初购进一台价值45000元需安装的设备，安装过程中发生安 装费用5000元，当月交付使用。该设备核定的使用寿命为10年，预计残值5000元，预计清理 费用3000元，采用直线法计提折旧。 要求：(1)计算该设备的入账价值。 (2)计算该设备的预计净残值率。 (3)计算该设备年折旧率。 (4)计算该设备月折旧额。 【答案】(1)入账价值=45000+5000=50000(元) (2)预计净残值率=(5000-3000)÷50000×100%=4% (3)年折旧率=[50000-(5000-3000)]÷10÷50000×100%=9.6% 或者年折旧率=(1-4%)÷10=9.6% (4)月折旧额=50000×9.6%÷12=400(元)或者月折旧额=[50000-(5000-3000)]÷10÷12=400(元) 10. (业务题)计提本月固定资产折旧，生产车间6000元，管理部门2000元。(2015年高考真题) 【答案】 借：制造费用 6000 管理费用 2000 贷：累计折旧 8000 [课堂练习] 1. (单项选择题)下列固定资产需计提折旧的是( )。 A. 融资租入的固定资产 B. 经营性租入的固定资产 C. 提前报废的固定资产 D. 已提足折旧继续使用的设备 【答案】A 2. (单项选择题)某企业月初计提折旧的固 定资产原值300000元，本月增加的固定资产原值50000元，本月减少的固定资产原值20000元，月折旧率为1%。该企业本月计提的折旧额为( )。 A.3500 元 B.3300 元 C.3000 元 D.2800 元 【答案】C 3. (单项选择题)直线法下固定资产的折旧率，不包括( )。 A.个别折旧率 B.分类折旧率 C.综合折旧率 D.加速折旧率 【答案】D 4. (单项选择题)甲公司有一台生产用机器设备，原价为488万元，预计使用10年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计提折旧。该机器设备每月计提的折旧金额为( )万元。 A.48 B.48.8 C.4 D.4.07 【答案】C 5. (多项选择题)2018年12月20日，某企业购入一台设备，其原价为2000万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元，采用双倍余额递减法计提折旧，下列各项中，该企业采用双倍余额递减法计提折旧的结果表述正确的有( )。 A.年折旧率为33% B.2019 年折旧额为665万元 C.2019年折旧额为800万元 D.该设备的预计使用年限为6年 E.应计提折旧总额为1995万元 【答案】CE 6. (多项选择题)影响固定资产折旧的因素有( )。 A. 原值 B.固定资产的残值率 C.使用寿命 D. 清理收入 E. 净残值 【答案】ACE 7. (多项选择题)下列固定资产应计提折旧的有( )。 A. 以融资租赁方式租入的固定资产 B. 以经营租赁方式租入的固定资产 C. 大修理停用的固定资产 D.季节性停用的固定资产 E. 已提足折旧的固定资产 【答案】ACD 8. (多项选择题)企业按月计提的折旧费，应借记的账户有( )。 A. 制造费用 B. 管理费用 C. 其他业务成本 D. 销售费用 E. 营业外支出 【答案】ABCD 9. (判断题)企业在计算当月固定资产应计提的折旧额时，一般不需要考虑当月固定资产的增减变动情况，因为当月增减变动的固定资产不影响当月的折旧额。 【答案】√ [课堂小结] 本节课重点： 1. 固定资产折旧的概念、影响因素及折旧的范围 2. 计提固定资产折旧的方法及核算 学科网（北京）股份有限公司 $$