6增值税法(五)营改增计税及出口退税（教学设计）《税法》（西安电子科技大学出版社）

第 6 次课教学整体设计 课 题 P2-1增值税法(五)营改增计税及出口退税 授课时间 第 周 星期 （ 月 日） 第 节 课时 2 授课类型 理论课（√）实验课（ ）实训课（ ）习题课（ ）讨论课（ ）现场教学（ ）其它： 教学资源 挂图（ ） 模型（ ） 实物（ ） 多媒体（ ） 音像（ ） 报纸（ ） 其它：黑板 教学方法 讲授法（√） 讨论法（√） 启发式（√） 案例教学法（ ） 现场教学法（ ） 角色扮演法（ ） 项目教学法（ ） 情境教学法（ ） 其它： 教学目标（包括知识、技能、素质目标） 知识目标：销售服务应纳增值税额的计算，转让不动产应纳增值税额的计算，增值税出口退税政策，增值税出口退税的计算，增值税出口退税的管理。 技能目标：分析社会经济现象，研究经济业务发生的过程及产生的价值，确定营改增项目税额以及出口退税流程。 素质目标：培养学生对新知识的渴望与热情度；培养学生发现问题的逻辑思维和解决问题的能力。 重点、难点： 重点：销售服务、转让不动产增值税的计算，出口货物退免增值税的计算方法。 难点：出口货物退免增值税的计算方法。 教学设计： 一、授课思路简述：（围绕所选用教学方法分条编写授课步骤，要涵盖课前准备、课程导入、师生活动安排、任务训练、实践教学环节安排、教学效果检测等主要环节。） （一）课前准备： 1.教师准备：准备教案、案例、小组任务单、任务分解表等教学必备材料。 2.学生准备：准备学习本课程所需的教材、笔记本等；认真对本节课授课内容进行预习。 （二）课程导入：上节课知识回顾，以及现实生活中的实例导入课程知识点。 （三）讲授知识：销售服务应纳增值税额的计算，转让不动产应纳增值税额的计算，增值税出口退税政策，增值税出口退税的计算，增值税出口退税的管理。 （四）师生活动安排： 1.教师：提出案例—提出问题—提出更深入的问题 2.学生：分析案例—讨论问题—解决问题 （五）任务训练：紧密结合教学内容，进行知识检测；运用疑问，团队讨论完成任务单检测学生的学习效果以及听课注意力。 （六）课程小结 （七）布置作业 说明：3至5环节有循环。 二、课堂训练内容安排 （一）由学生举例现实生活中存在的增值税问题，引发思考。 （二）分组讨论增值税出口退税的流程是怎样。 三、课后作业与思考题：（根据课程内容适当设计巩固性作业、项目式作业、预习性作业、推荐参考书及网站） （一）巩固作业 课后练习增值税营改增的内容，出口退税的计算，增值税全部知识回顾。 （二）预习作业 消费税的相关知识。 （三）推荐参考书 1．《税法》，董汉彬、韩祥国，人民邮电出版社，2017年8月； 2. 《税法》，席晓娟，上海交通大学出版社，2016年8月； 3．《税法（第三版）》，王红云，中国人民大学出版社，2015年1月； 4．《税法（第五版）》，徐孟洲等，中国人民大学出版社，2015年11月； 5．《税法原理（第七版）》，张守文，北京大学出版社，2016年8月。 （四）推荐网站： 1．中国财会网 http://www.kj2000.com/ 2．中华会计网校 http://www.chinaacc.com/ 教学后记： 教学过程（教学设计实施步骤及时间分配） 步骤1：组织教学（2分钟） 上课。师生相互问好。 学生分小组坐好。 步骤2：回顾前序知识（5分钟） 知识点回顾、每节课抽一组中的某名学生回答前序知识的自学内容。 步骤3：讲练结合_“营改增”增值税金额的确定，出口退税（80分钟） 一、销售应税服务应纳增值税额的计算 1.交通运输业 (1)交通运输业销售额的一般规定 交通运输业的计税营业额是指纳税人从事陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、铁路运输等业务取得的营业额，包括客运收入、装卸搬运收入、其他运输收人和运输票价中包含的保险费收入，以及随同票价、货运运价及向客户收取的各种交通建设基金等。 下列运输业务不征收增值税 ①航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务。 ②航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务。 ③航空运输企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 ④航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入。 计算举例 泰南汽车运输公司从事货运货运业务，2016年11月，开具货物运输增值税专用发票13份，共取得不含税销售额110万元，支付转运费含税价15.54万元，取得运输专用发票。当月共支付汽油费，料件费不含税价共50万元，取得增值税专用发票10份，计算当期应纳增值税。 [解析] 交通运输业按11%计算销项税，允许扣除转运的增值税进项税，汽油和料件的进项税税率为17%，计算结果如下： 销项税=110×11%=12.1（万元） 进项税=15.54÷（1+11%）×11%＋50×17%=10.04（万元） 当期应纳增值税＝12.1－10.04＝2.06（万元） 2．邮政服务应纳增值税计算 （1）邮政服务总机构汇总缴纳增值税 各省、自治区、直辖市和计划单列市邮政企业（以下称总机构）应当汇总计算总机构及其所属邮政企业（以下称分支机构）提供邮政服务的增值税应纳税额，抵减分支机构提供邮政服务已缴纳（包括预缴和查补，下同）的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。 总机构当期汇总应纳税额＝当期汇总销项税额－当期汇总的允许抵扣的进项税额 （2）邮政服务分支机构预缴增值税 分支机构提供邮政服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为： 　 应预缴税额=（销售额+预订款）×预征率 3.电信服务与邮政服务的计算方法相同 4．建筑服务 建筑业的计税营业额是指纳税人从事建筑、修缮、安装、装饰和其他工程所取得的营业额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。 应纳增值税=当期营业额×11%－当期进项税额 适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2% 东方建筑公司，一般纳税人注册在泰南区，2015年5月承接了公路局办公楼的建筑项目，至今仍在建设， 2016年6月收到公路局的建筑工程款含税价300万元，支付给C建筑队建筑费含税价55.5万元并取得专用发票，当期购进材料不含税价80万元，取得增值税专用发票，计算东方公司预缴及申报缴纳增值税。 解析：这个举例时间有误,根据教材的时间,答案应按简易办法计税,是营改增前的业务,为下列内容: 东方建筑公司先预缴增值税，再到注册地泰南区国税局申报缴纳增值税。 2016年6月应预缴增值税 应预缴增值税额=（300-55.5）÷（1+5%）×5%=11.64（万元） 2016年6月申报纳税 申报缴纳增值税额= （300-55.5）÷（1+5%）×5%－11.64=0 解析：如果是2016年5月1日立项,然后承接,就是教材上的答案。东方建筑公司先预缴增值税，再到注册地泰南区国税局申报缴纳增值税。 2016年6月应预缴增值税 应预缴增值税额=（300-55.5）÷（1+11%）×2%=4.41（万元） 2016年6月申报纳税 申报缴纳增值税额=300÷（1+11%）×11%－55.5÷（1+11%）×11%－80×17%－4.41=29.73－5.5－13.6－4.41=6.22（万元） 5．金融服务 （1）贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。 （2）直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。 （3）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 金融保险企业应纳增值税计算方法 应纳增值税的计算公式： 应纳增值税=当期营业额×6%－当期进项税额 例如：某商业银行一季度实现含税利息收入328万元，其中向其他银行拆出资金取得利息10万元，当期支付水电费不含税价50万元，采购办公用品10万元，均取得专用发票，计算第1季度应纳增值税。 解析：银行业的销项税按6%计算，进项税按17%计算，银行往来利息免税。计算过程如下： 销项税=（328-10）/（1+6%）×6%=18（万元） 进项税=（50+10） × 17%=10.2（万元） 该银行第一季应纳增值税=18-10.2=7.8（万元） 6．现代服务 以从事研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务取得的全部价款和价外费用为计税依据。 计算公式如下： 应纳增值税=当期营业额×适用税率－当期进项税额 广告业举例3-3 2016年11月份，某广告公司取得广告发布收入，开具增值税专用发票1份，注明不含税销售额130万元，支付广告发布费含税价42.4万元,取得增值税专用发票。购进制作材料一批，取得增值税专用发票，注明价款20万元，计算当月应纳增值税。 解析：广告业销项税按6%的适用税率，发布费的进项税按6%的适应税率,材料的进项税按17%的适用税率。 销项税额=130×6%=7.8（万元） 进项税额=20×17%+42.4÷（1+6%）×6%=5.8（万元） 应纳增值税额＝7.8-5.8＝2（万元） 租赁服务应纳增值税的计算 租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。 ①经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。 融资租赁公司增值税案例 某融资租赁公司为经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点增值税一般纳税人，主营有形动产的融资租赁业务。2016年8月发生如下业务： 一般计税方法销售情况 业务一：2016年8月10日取得融资租赁收入5000万元，销项税额850万元。 简易计税方法销售情况 业务二：2016年8月15日销售2009年1月1日之前购买的固定资产一台，售价1030万元。 进项税额情况 除了特殊说明，以下业务均取得增值税专用发票，并且均在本期认证相符且本期申报抵扣。 业务三：2016年8月5日购买固定资产一批，金额6000万元，进项税额为1020万元。 业务四：2016年8月8日向某银行支付借款利息500万元，取得银行开具的结息单。 要求：计算访公司应纳增值税 1.销项税额（业务I）=（5000+850-500）/(1+17%)×17%=777.35（万元） 2. 进项税额（业务III）1020万元。 3.由于：销项税额<应抵扣税额合计（本月数） 则实际抵扣税额（本月数）777.35万元 4.应纳税额=销项税额-实际抵扣税额（本月数）= 777.35 - 777.35 =0 5. 期末留抵税额（本月数）=应抵扣税额合计（本月数）-实际抵扣税额（本月数）=1020-777.35=242.65（万元） 6.简易计税办法计算的应纳税额=1030/(1+3%)×2%=20（万元）。 7.本期应补（退）税额为20万元。 出租不动产应纳增值税的计算 ②纳税人出租不动产，以得全部价款和价外费用为营业额。 一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。具体按照以下公式 计算应预缴税款：应预缴税款＝含税销售额÷（1+11%）×3% 申报时应纳增值税=含税销售额÷（1+11%）×11%－当期可以抵扣的进项税－预缴增值税 ③纳税人出租动产，以取得全部价款和价外费用为营业额。 应纳增值税=含税销售额÷（1+17%）×17%－当期可以抵扣的进项税 生活服务 纳税人从事文化体育 服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务，以取得全部价款和价外费用为营业额。计算公式如下： 应纳增值税=当期营业额×6%－当期进项税 旅游娱乐服务 旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。 试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 东方旅游社为增值税一般纳税人，2016年7月为顾客提供旅游服务，收取的全部价款和价外费用共计70000元（含税价），其中包括支付给其他单位的住宿费7600元、当地接团旅游企业20000元，并按规定取得了发票。同时该旅行社当月支付加油费5850元，取得了增值税专用发票上注明的价款5000元，增值税额850元。要求计算该旅行社当期应缴纳的增值税额是多少？ 解析：先计算当期应税销售额及销项税额，再计算当期可以抵扣的进项税和应纳增值税。 当期含税销售额=70000-7600-20000=42400（元） 当期销项税额=42400÷（1+6%）×6%=2400（元） 当期应纳增值税额=2400－850=1550（元） 某饭店2016年8月营业收入63.6万元，当月支付水电费价税合计11.7万元，取得专用发票，收购农产品10万元，开收购发票，以上均为含税价，计算该饭店当月应纳增值税。 解析：按6%计算销项税，按规定计算进项税。 销项税=63.6/（1+6%）× 6%=3.6(万元) 进项税=11.7 /（1+17%） ×17%+10 × 13%=3（万元） 应纳增值税=3.6-3=0.6（万元） 二、转让不动产应纳增值税的计算 1． 销售额的确定 房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款(包括拆迁费)后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下： 　　销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%） 2、房地产企业应纳增值税的计算 2、房地产企业应纳增值税的计算 （1）一般纳税人销售自建不动产适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算； 应纳增值税=销售额×11%－当期允许抵扣的进项税－前期预缴税款 （2）采取预收款方式销售自行开发的房地产项目 房地产开发企业的一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。 应预缴税款按照以下公式计算： 应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3% 某房地产公司2016年6月1日立项并投产施工，12月份房屋建成销售完毕，销售房产1万平方米，每平米单价10000元，每平方米支付地价2000元；委托建筑施工企业建造，支付含税价款3885万元，支付前期勘察、设计、论证等费和广告费价税合计1060万元，支付配套设施费及其他绿化费用价税合计555万元，基础设施费价税合计555万元，均取得增值税专用发票；前期已预缴增值税150万元。计算12月份应纳增值税。 解析：计算销项税时扣除土地价款，委托建造取得增值税专用发票，建筑业增值税率为11%，设计、论证等业务为现代服务，增值税率为6%，要按不同的税率分别计算进项税。 销项税额额=1×（10000－2000）÷(1+11%)×11%=792.79（万元） 进项税额额= (3885+555+555)÷(1+11%)×11%+1060 ÷(1+6%)×6%=555（万元） 当月应纳增值税额=792.79－555－150=87.79（万元） 自建房地产企业计算举例 2016年5月10立项施工，10月份销售房产2万平方米，每平米含税单价10680元，每平方米支付地价1800元。自建施工，建筑物资采购支出不含税价5000万元并取得专用发票；支付前期勘察、设计、论证等费和广告费价税合计2120万元。前期已预缴增值税400万元，计算10月份应纳增值税。 房地产举例解析 解析：计算销项税时扣除土地价款，自建购料取得增值税专用发票，增值税税率为17%，支付设计、论证等业务的增值税税率6%，要按不同的税率分别计算进项税。 销项税额=2×（10680－1800）÷(1+11%)×11%=1760（万元） 进项税额=5000×17%+2120÷(1+6%)×6%=850+120=970（万元） 当期应纳增值税额=1760－970－400=390（万元） 自学内容： 1. 增值税纳税义务发生时间 2. 增值税的纳税期限 3. 增值税的纳税地点 4. 增值税的纳税申报 5. 增值税专用发票的管理 三、增值税出口退税的政策 （一）出口免税并退税 1. 出口退税的条件 国家给予出口货物退税政策，必须满足四个基本条件： 一是属于增值税、消费税征税范围的货物； 二是报关离境的货物； 三是在财务上作销售处理的货物； 四是出口收汇并已核销的货物。 2. 出口退税的企业类型 (1) 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (2) 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 (3) 国家特准规定特定出口的货物，如对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物等。 （二）出口免税不退税 涉及小规模纳税人、些免税产品、加工复出口。 （三）出口不免税也不退税（征税） 对国家限制或禁止出口的货物。 四、增值税出口退税的计算 （一）出口货物有退税率 现行出口退税率为17％、16％、15％、13%、9％和5％六档。 如船舶、汽车等适用17％的退税率，农药等适用5％的退税率。 出口货物退税额的计算 1. 免、抵、退的计算方法 免出口环节的销项税 抵内销货物的应纳增值税 退抵不完的进项税额。 对免抵退税的理解 ①销售收入200万元，进项税10万元 正常纳增值税=200×17%-10=24（万元） ②如果出口50万元，内销150万元 应纳增值税=50×0+150×17%-10=15.5（万元）里面有免和抵，没有退。 ③如果出口150万元，内销50万元 应纳增值税=150×0+50×17%-10=-1.5（万元）免抵退均有。 ④如果出口200万元，无内销 应纳增值税=200×0-10=-10（万元）免退增值税，没有抵。 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％、退税税率为13％。2016年1月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款500万元，外购货物准予抵扣的进项税额85万元，货已验收入库。上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币450万元，计算该企业当期的免、抵、退税额。 计算过程如下： ⑴ 当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额=450×(17％-13％)=18(万元) ⑵ 当月可抵扣的进项税=500×17%=85(万元) ⑶ 当期应纳税额=100×17％-(85-18)-5=-55(万元) ⑷ 出口货物的免、抵、退税额=450×13％=58.5(万元) ⑸ 按规定，如当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额55元。 ⑹ 当期免抵税额=当期免、抵、退税额一当期应退税额 当期免抵税额=58.5-55=3.5(万元) 见教材举例3-6,3-7 2. 先征后退的计算方法 应退税额=外贸企业收购货物不含增值税购进金额×退税率 某外贸企业收购货物500万元，支付增值税85万元，全部出口，退税率为15%，计算应退税额。 应退增值税=500×15%=75（万元） 自学内容：增值税出口货物退税的管理 步骤4：总结与作业（3分钟） 一、课程小结 本节课的重点是理解一般纳税人增值税进项税额的确认与抵扣，为了方便学生直观的理解和掌握课程上教师准备了大量的企业事例和小测试，通过事例和测试提高学生对知识的掌握程度，便于学生对知识的灵活运用。 二、作业 （一）复习作业：《税法》课后练习题。 （二）预习作业：消费税的相关知识。 附：板书设计 7 学科网（北京）股份有限公司 模块二 流转税 2-1增值税（五） 7 学科网（北京）股份有限公司 $$