14.1 会计政策变更（讲义）-《财务会计》同步教学（高教版）

14.1 会计政策变更（讲义） 一、本章重点 １．理解、掌握会计政策变更的两种情形，掌握追溯调整法下的运算步骤，尤 其重点掌握“累积影响数”的计算过程。 ２．理解会计估计变更的原因，掌握“未来适用法”的账务处理。 ３．重点掌握“重大会计差错”的账务处理 二、本章难点 １．区分会计政策变更与会计估计变动及其账务处理 ２．区分一般会计差错与重大会计差错，在调整账务时不要用错相关会计账户。 一、含义及特征 １．会计政策：企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业所采纳的具体会计处理方法。 ２．特征：①会计政策包括内容广②在允许的会计原则和会计方法中作出的选择③会计政策是会计核算的直接依据。 二、会计政策变更 指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 １．变更的两种情形：①法律或会计准则等行政法规、规章要求变更②变更后能提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠相关的会计信息。 ２．不属于会计政策变更的情形： ①当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新政策。 ②对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 三、会计处理 １．依法规变更的同时，按法规办法进行账务处理，无规定者，则用追溯调整法。 ２．由于经济环境和客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠、相关的会计信息，则应采用追溯调整法。 ３．如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规规章要求而变更会计政策，还是属于经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都采用未来适用法进行会计处理。 四、追溯调整法 （一）指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整，即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整会计政策变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。 （二）会计政策变更的累积影响数 指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。 ①在变更会计政策的当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益金额。 ②变更会计政策当年年初的留存收益金额。留存收益应当是税后数。 ２．累积影响数的计算过程 第一步：据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项。 第二步：计算两种政策下的差异 第三步：计算差异的所得税影响金额 第四步：确定以前各期的税后差额 第五步：计算会计政策变更的累积影响数 例１ 东方股份有限公司1995年12月28日购入设备一台，入账价值为 100万元，购入后当即投入管理部门使用，该设备预计使用年限为10年，预计争残值为零。采用直线法计提折旧。该设备自1998年1月1日起，改按双倍余额退减法计提折旧。该公司适用的所得税率为33%，历年均按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。该公司所得税采用债务法计算，按税法规定该设备应采用直线法计提折旧。 要求：计算①1998年1月1日该项会计政策变更的累积影响数。 ②对该项会计政策变更进行账务处理。 ③填列1998年变更会计报表相关项目调整表。 ①累积影响数＝(20-10)×(1-33%)+(16-10)×(1-33%)=10．72万元 ②借：利润分配──未分配利润 9．112万 递延税款 5．28万 盈余公积 1．608万 贷：累计折旧 16万 注：9．112万=10．720×5% 1．98万=6×33% 1．608万=10．72×15% 0．402万=66×7%×10% 5．28万=16×33% 0．201万=66×7%×5% 5．695万=16×33% ③ ━━━━━━━━┯━━━━━━━━┯━━━━━━━━ 项目 │ 上 年 数 │ 年 初 数 ├───┬────┼───┬──── │调 增│调 减 │调 增│调 减 ────────┼───┼────┼───┼──── 累计折旧 │ × │ × │ 16万 │ 盈余公积 │ × │ × │ │1．608 未分配利润 │ × │ × │ │ 递延税款(贷) │ × │ × │ │ 管理费用 │ ６ │ │ │ 所得税 │ │ 1．98 │ × │× 年初未分配利润 │ │ 5．695 │ × │× 提取法定盈余公积│ │ 0．402 │ × │× 提取法定公益金 │ │ 0．201 │ × │× ━━━━━━━━┷━━━┷━━━━┷━━━┷━━━━ 学科网（北京）股份有限公司 $$