8.3 应交税金（讲义）-《财务会计》同步教学（高教版）

8.3 应交税金（讲义） 学习重点、难点分析： 本章的重点和难点部分主要是应交增值税和应交消费税及应付债券的核算。 １．增值税：①“应交税金──应交增值税”账户常用的明细项目及结构如下： 借 应交税金──应交增值税 贷 ━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━ ①进项税额 ┃ ①销项税额 ②已交税金 ┃ ③进项税额转出 ②增值税的主要账务处理： Ａ．一般纳税企业一般购销业务的账务处理 Ｂ．一般纳税企业购入特殊产品的账务处理 Ｃ．小规模纳税企业的账务处理 Ｄ．视同销售的账务处理 Ｅ．不予抵扣项目的账务处理 ２．消费税的主要账务处理：Ａ．销售 Ｂ．投资用于在建工程 Ｃ．委托加工物质 一、增值税 １．概念：①定义：在我国销售货物或提供加工、修理、修配劳务过程中，对 增值部分征收的一种流转税。 ②计税依据： Ａ．从事生产应税产品的纳税人应根据销售收入的金额计算。 Ｂ．视同销售的按计税价格计算。 Ｃ．一般纳税企业购入材料按购入价格计算。 ③予以抵扣项目的具体范围： Ａ．外购原材料 Ｂ．外购低值耗品及燃料、辅助材料 Ｃ．包购包装物 Ｄ．委托加工费 ④免税的有形产品： 自制农产品、避孕药品、用具、古旧图书、用于科研教学的进口仪器设备等。 ２．账户设置： 科目 明细账户 方向 业务 Ａ．应交税金──应交增值税（进项税额） 借方 购入材料 应交税金──应交增值税（销项税额） 贷方 销售产品等 应交税金──应交增值税（已交税金） 借方 按月交纳 应交税金──应交增值税（进项税额转出） 贷方 购入材料用于“在建工程 应交税金──应交增值税（出口退税额） 贷方 出口产品退税 应交税金──应交增值税（转出未交增值税）借方 本月应交未交增值税 应交税金──应交增值税（转出多交增值税）贷方 本月多交增值税 Ｂ．应交税金──未交增值税 贷方 应交未交 借方 多交 ３．增值税的账务处理： Ａ．一般纳税企业一般购销业务的账务处理： 注意：购： 借：材料采购 买价税金税率┐ 应交税金──应交增值税（进项税额） │不同 贷：银行存款 运费税金税率┘ 销： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金──应交增值税（销项税额） 纳税： 借：应交税金──应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 Ｂ．一般纳税企业购入免税产品的账务处理： 免税产品：自产农产品、古旧图书等 购入成本：１０％ 作为进项税额 ９０％ 计入成本 购入： 借：材料采购 9，000 应交税金──应交增值税（进项税额） 1，000 贷：银行存款 10，000 购入实际成本 Ｃ．小规模纳税企业购销业务的账务处理： 特点：支付的增值税构成存货成本 销售收到的增值税税率为６％ 增值税无子目 购入： 借：材料采购（买价＋增值税） 贷：应付票据（买价＋增值税） 销售： 借：应收账款 a+a×6% 贷：产品销售收入 a 应交税金──应交增值税 a×6% 注意：①普通发票②无专栏 Ｄ．视同销售的账务处理： 视同销售的业务：①企业将自产、购买的、委托加工的货物用于对外投资，或 分配给投资者。 ②企业将自产、购买的货物用于集体消费或个人消费。 账务处理关键：①存货按成本转出 ②增值税计算基础为：计税价格。 以投资业务为例： 甲企业：（转出存货） 借：长期股权投资 贷：原材料 应交税金──应交增值税（销项税额） 计税价格×１７％ 乙企业：（接收存货） 借：原材料 应交税金──应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 Ｅ：不予抵扣项目的账务处理： 主要业务有：①购进固定资产 ②用于集体消费和个人消费等 账务处理关键：①购进时增值税（进）计入成本 ②存货转出按成本转出 ③增值税计算基础：计税价格 举例： 购置固定资产：借：固定资产（买价＋增值税进项税额） 贷：银行存款 在建工程领用材料：借：在建工程 贷：应交税金──应交增值税（进项税额转出） 原材料（成本转出） Ｄ、Ｅ比较：Ｄ用于在建工程的为"产成品"，Ｅ用于在建工程的为“原材料”， 他们“应交税金──应交增值税”的明细子目分别为：“销项税额”、“进项税额 转出”。 Ｆ．转出多交增值税和未交增值税的账务处理 主要内容：为了反映（待扣、欠交）增值税而设。 账户及分录： １．当月应交未交：借：应交税金──应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金──未交增值税 ２．当月多交的：借：应交税金──未交增值税 贷：应交税金──应交增值税（转出多交增值税） 值得注意的是： 交纳当月的增值税：借：应交税金──应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 交纳上月的增值税：借：应交税金──未交增值税 贷：银行存款 上月多交的抵扣当月应交未交的：在“应交税金──未交增值税”中抵扣 二、消费税 １．概念：为了正确引导消费方向，选择部分消费品再征收一道消费税。 消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。 ２．账户设置：“应交税金──应交消费税” ３．账务处理： Ａ．产品销售的账务处理： 含视同销售：如以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等。 ①直接对外销售：借：应收账款 贷：产品销售收入 应交税金──应交增值税（销项税额） 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金──应交消费税 借：主营业务成本 贷：产成品 ②交换：借：材料采购（售价）（换入的存货） 应交税金──应交增值税（进） 贷：主营业务收入 应交税金──应交增值税（销） 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金──应交消费税 借：原材料（计划） 材料成本差异 贷：材料采购 借：主营业务成本 贷：产成品 ③消费品投资：借：长期股权投资（在建工程） 贷：产成品（成本转出） 应交税金──应交增值税（销项税额） 应交税金──应交消费税 Ｂ．委托加工应税消费品的账务处理：（为委托方作账） ①委托方收回后材料用于继续生产应税消费品 借：委托加工物质 贷：原材料 借：委托加工物质 应交税金──应交消费税 贷：应付账款 借：原材料 贷：委托加工物质 ※委托方委托加工品直接对外出售，不计征消费税。 ②委托方收回材料直接用于销售 借：委托加工物质 贷：原材料 借：委托加工物质 贷：应付账款 借：原材料 贷：委托加工物质 三、营业税 １．概念：营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。 ２．科目设置：应交税金──应交营业税 ３．账务处理： Ａ．提供劳务： 借：其他业务支出 贷：应交税金──应交营业税 Ｂ．销售不动产（固定资产） 借：固定资产清理 贷：应交税金──应交营业税 Ｃ．转让无形资产： 借：其他业务支出 贷：应交税金──应交营业税 四、其他税种 １．资源税：是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的 税种。 借：生产成本、制造费用、主营业务税金及附加等） 贷：应交税金──应交资源税 ２．房产税、土地使用税、车船使用税： 借：管理费用 贷：应交税金──应交房产税、土地使用税、车船使用税 ３．印花税：是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税额，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。 借：管理费用 贷：银行存款 ４．城建税：借：主营业务税金及附加（其他业务支出） 贷：应交税金──应交城建税 ５．所得税：借：所得税 贷：应交税金──应交所得税 学科网（北京）股份有限公司 $$