6.2 固定资产的取得（讲义）-《财务会计》同步教学（高教版）

6.2 固定资产的取得 （讲义） 本章重点：１．固定资产的计价及价值构成。 ２．固定资产取得的核算。 ３．固定资产折旧的范围影响折旧因素。 ４．加速折旧法计算。 ５．固定资产处置的核算 本章难点：１．固定资产价值构成。 ２．自营固定资产的核算。 ３．年数总和法和双倍余额递减法计算。 ４．固定资产改良支出与大修理支出区别。 ５．“固定资产清理”账户及运用。 课时安排：５课时 一、购置的固定资产 １．不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 ２．需要安装的固定资产（要通过“在建工程”科目） ①购入： 借：在建工程 贷：银行存款 ②安装： 借：在建工程 贷：银行存款等 ③完工交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程（实际支付款） ３．举例： 例 某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费1000元，安装设备时， 领用材料物资1500元，该材料的增值税进项税额为255元，支付工资2500元。 要求做有关会计分录。 二、自行建造 １．概念： （１）自制：企业自己制造生产经营所需的机器设备等。 （２）自建：企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及大型机器设备的安装工程等。包括：新建、改扩建、大修理工程等。 ２．方式：自营工程、出包工程 ３．入账价值的确定： （１）自营：①直接材料②直接人工③直接机械施工费④所分摊的工程管理费 （２）出包：应当支付的工程价款 （３）设备安装：①设备的原价②工程安装费③工程试运转支出④所分摊的 工程管理费 其中工程用材料物资成本应含增值税。 ４．核算： （１）设置账户 ①工程物资 ②在建工程 ━━━━━━━━┳━━━━━ ━━━━━━━━━━┳━━━━━ ①买价 ┃领用时成本 自行建造过程中发生 ┃结转工程 ②有关税金等 ┃ 的全部支出(合理的) ┃成本时 (如增值税税) ┃ 余额：未完工工程 ┃ 余额：尚未使用的┃ 成本 ┃ 实际成本 ┃ （２）自营： ①购买工程用物资： 借：工程物资 贷：银行存款 ②领用工程物资： 借：在建工程──××工程 贷：工程物资 ③支付建设人员工资： 借：在建工程──××工程 贷：应付工资 ④结转为工程借款而发生的利息： 借：在建工程──××工程 贷：长期借款 ⑤结转工程成本： 借：固定资产 贷：在建工程──××工程 注意三点：①工程领用原材料： 借：在建工程──××工程 贷：原材料 应交税金──增值税（进转） ②辅助车间为工程提供劳务：借：在建工程 贷：生产成本──辅助车间 ③未用完的工程物资转作存货时： 借：原材料 应交税金──增值税（进项款） 贷：工程物资 （３）出包工程 ①预付工程款： 借：在建工程──××工程 贷：银行存款 ②完工交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程──××工程 补付或补记工程价款：分录同① （４）举例： 某企业自行建造仓库一座，购入工程用各种物资20万元， 支付的增值税34000元，实际领用工资物资（含增值税）2106000元，剩余物资转作企业存货；另外，还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为3万元，应转出的增值税5100元；支付工程人员工资5万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。试做有关会计分录。 三、投资者投入固定资产的核算 １．由其他单位投资转入时： 借：固定资产（评估确认价值） 贷：实收资本（评估确认价值） 累计折旧（差额可能为０） ２．举例 例 甲企业收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业记录的固定资产账面原价为10万元，已提折旧1万元；甲企业接受投资时对该固定资产进行评估， 评估结果为：资产原值为12万元，净值为11万元，双方同意以评估净值确认投资额。若评估原价为8万元，评估净值为6．5万元。甲、乙双方会计分录又如何？ 甲企业： 评估 原价 12万 评估 原价 8万 评估原价 9万 评估 净值 11万 评估 净值 7万 评估净值 9万 借：固定资产 12万 8万 9万 贷：实收资本 11万 6．5万 9万 累计折旧 1万 1．5万 0 乙企业： 评估 原价 12万 评估 原价 8万 评估原价 9万 评估 净值 11万 评估 净值 7万 评估净价 9万 借：长期投资 11万 借：长期投资 7万 9万 累计折旧 1万 累计折旧 1万 1万 贷：固定资产 10万 营业外支出 2万 0 资本公积 1．34万 贷：固定资产 10万 10万 递延税款 0．66万 四、接受捐赠固定资产 １．新资产： 借：固定资产 贷：资本公积 递延税款 ２．旧资产： 借：固定资产 贷：资本公积 递延税款 累计折旧 ３．举例 某企业接受外商捐赠汽车一辆，同类资产市场价格为１０万元。另用银行存款支付车辆购置附加费１万元，企业所得税率为３３％。要求作有关会计分录。 借：固定资产 １１万 贷：资本公积 ６．７万 递延税款 ３．３万 银行存款 １万 学科网（北京）股份有限公司 $$