单元六 企业所得税 - 中职财务会计类《税收基础 张志波 (主编)》（人邮教育出版社）配套课件

企业所得税 税收基础 1 单元六 点击此处结束放映 教学目标 素质目标 1．培养学生爱岗敬业、诚实守信的职业道德 2．培养学生遵纪守法、诚信纳税的意识 3．培养学生的社会责任感 4．培养学生的创新能力 能力目标 1．会计算企业所得税的应纳税额 2．能解读《企业所得税年度纳税申报表》 知识目标 1．掌握企业所得税的纳税人、征税对象 2．了解企业所得税的税率、税收优惠 3．熟悉资产的税务处理、企业所得税的征收管理 点击此处结束放映 任务导图 点击此处结束放映 任务一 认识企业所得税 1 企业所得税的税率 3 企业所得税的征税对象 2 企业所得税的纳税人 企业所得税的税收优惠 4 点击此处结束放映 一、企业所得税的纳税人 纳税人 企 业 特别说明 居民企业 依法在中国境内成立的企业 个人独资企业和合伙企业不属于企业所得税的纳税人 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 点击此处结束放映 二、企业所得税的征税对象 纳税人 征税对象 居民企业 来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业 在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 点击此处结束放映 二、企业所得税的征税对象 相关链接 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定。 （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 （3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。　 （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 点击此处结束放映 三、企业所得税的税率 纳税人 税率 居民企业 25% 在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设的机构、场所有实际联系的非居民企业 中国境内未设立机构、场所的非居民企业 法定税率为20%，减按10% 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 国家需要重点扶持的高新技术企业 15% 符合条件的小型微利企业 20% 点击此处结束放映 三、企业所得税的税率 点击名词 小型微利企业 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并同时符合年度应纳税所得额不超过300万元；从业人数不超过300人；资产总额不超过5 000万元三个条件的企业。 自2023年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业的年应纳税所得额，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 点击此处结束放映 四、企业所得税的税收优惠 我国企业所得税的税收优惠包括免税收入、免征与减征、民族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免等。 点击此处结束放映 （一）免税收入 企业的免税收入包括以下收入。 （1）国债利息收入。 （2）符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 （4）符合条件的非营利组织的收入。 点击此处结束放映 （二）免征与减征 免征 减征 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税。 ① 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。 ② 农作物新品种的选育。 ③ 中药材的种植。 ④ 林木的培育和种植。 ⑤ 牲畜、家禽的饲养。 ⑥ 林产品的采集。 ⑦ 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。 ⑧ 远洋捕捞。 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税。 ① 花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植。 ② 海水养殖、内陆养殖。 点击此处结束放映 （二）免征与减征 试一试 根据企业所得税法律制度的规定，企业从事下列项目的所得中，免征企业所得税的有（ ）。 A．中药材的种植 B．林木的培育和种植 C．糖料作物的种植 D．香料作物的种植 参考答案：ABC 点击此处结束放映 （二）免征与减征 1 项目 减免情况 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 居民企业符合条件的技术转让所得 不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。其计算公式如下。 技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费 点击此处结束放映 （二）免征与减征 试一试 甲企业是居民企业，2023年度转让一项专利技术的所有权，取得符合条件的转让所得800万元。甲企业该项技术转让所得应调减所得额为（ ）万元。 A．800 B．500 C．650 D．400 参考答案：C 点击此处结束放映 （三）民族自治地方的减免税 1 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。 对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。 点击此处结束放映 （四）加计扣除 2 项目 减免情况 研究开发费用 按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。 安置残疾人员所支付的工资 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 点击此处结束放映 （四）加计扣除 相关链接 除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以及财政部和国家税务总局规定的其他行业外，其他行业企业均可享受研发费用加计扣除政策。 点击此处结束放映 （五）抵扣应纳税所得额 1 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 点击此处结束放映 （六）加速折旧 1 准予加速折旧的固定资产 加速折旧要求 （1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。 （2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%； 采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 在2018年1月1日至2027年12月31日期间新购进（包括自行建造），单位价值不超过500万元的的设备、器具 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 点击此处结束放映 （七）减计收入 1 企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 点击此处结束放映 （八）税额抵免 1 企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 点击此处结束放映 任务二 计算企业所得税 1 企业所得税应纳税额的计算 3 资产的税务处理 2 企业所得税应纳税所得额的计算 点击此处结束放映 一、企业所得税应纳税所得额的计算 1 企业所得税的计税依据为企业的应纳税所得额。其计算公式如下。 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 点击此处结束放映 （一）收入总额 1 基本收入 不征税收入 ① 销售货物收入 ② 提供劳务收入 ③ 转让财产收入 ④ 股息、红利等权益性投资收益 ⑤ 利息收入 ⑥ 租金收入 ⑦ 特许权使用费收入 ⑧ 接受捐赠收入 ⑨ 其他收入 各项收入的确认时间是考核重点 ① 财政拨款 ② 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 ③ 国务院规定的其他不征税收入 点击此处结束放映 （二）税前扣除项目 1 （1）成本 （2）费用 （3）税金 （4）损失 （5）其他支出 企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费 企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外 企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出 点击此处结束放映 （二）税前扣除项目 试一试 根据企业所得税法律制度的规定，在计算应纳税所得额时，企业缴纳的下列税金中，不得扣税的是（ ）。　　 A．增值税 B．消费税 C．城镇土地使用税 D．房产税 参考答案：A 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。 1．工资、薪金支出 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 2．职工福利费、工会经费和职工教育经费 扣除项目 扣除标准 职工福利费 不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除；超过部分，不予扣除。 工会经费 不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除；超过部分，不予扣除。 职工教育费 不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 2．职工福利费、工会经费和职工教育经费 【例6-1】甲公司2023年计入成本费用的实发工资总额300万元，发生职工福利费43万元、职工教育经费25万元，拨付工会经费5万元。在计算甲公司2023年度企业所得税应纳税所得额时，职工福利费、工会经费和职工教育经费准予扣除总额是多少？ 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 2．职工福利费、工会经费和职工教育经费 解析：职工福利费的扣除限额=300×14%=42（万元） 实际发生额43万元高于扣除限额，税前准予扣除的职工福利费为42万元。 工会经费的扣除限额=300×2%=6（万元） 实际发生额5万元低于扣除限额，税前准予扣除的工会经费为5万元。 职工教育经费扣除限额=300×8%=24（万元） 实际发生额25万元高于扣除限额，税前准予扣除的职工教育经费为24万元。 职工福利费、工会经费和职工教育经费准予扣除总额=42+24+5=71（万元） 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 3．社会保险费 扣除项目 扣除标准 企业按规定为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除；超过的部分，不予扣除。 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 4．借款费用 扣除项目 扣除标准 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照《企业所得税法实施条例》的规定扣除 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 5．利息费用 扣除项目 扣除标准 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出 准予扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出， 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 5．利息费用 【例6-2】甲公司于2023年10月月初向金融机构借入流动资金900万元，借款期限3个月，年利率6%；向非金融企业乙公司借入同类贷款1 800万元，借款期限3个月，年利率12%。在计算甲企业2023年度应纳税所得额时，准予扣除的借款利息为多少？ 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 5．利息费用 解析：向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 向金融企业借款准予扣除的利息=900×6%÷12×3=13.5（万元） 向非金融企业借款准予扣除的利息=1 800×6%÷12×3=27（万元） 准予扣除的借款利息合计=13.5+27=40.5（万元） 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 企业产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 6．汇兑损失 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。 7．公益性捐赠 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 7．公益性捐赠 【例6-3】甲公司2023年度实现利润总额200万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会组织向体育事业捐款20万元、直接向某小学捐款5万元。在计算甲公司2023年度应纳税所得额时，准予扣除的捐赠数额为多少？ 解析：甲公司公益性捐赠支出扣除限额=200×12%=24（万元） 甲公司直接向某小学捐款5万元不属于公益性捐赠支出，不得在税前扣除；通过公益性社会组织向体育事业捐款的20万元低于扣除限额，准予全额扣除。 甲公司税前准予扣除的捐赠数额为20万元。 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 8．业务招待费 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 8．业务招待费 【例6-4】甲公司2023年营业收入2 000万元，发生与生产经营活动有关的业务招待费支出20万元。在计算甲公司2023年度应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为多少？ 解析：业务招待费发生额的60%=20×60%=12（万元） 销售（营业）收入的5‰=2 000×5‰=10（万元） 因为12万元＞10万元，所以甲公司税前准予扣除的业务招待费为10万元。 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 9．广告费与业务宣传费 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 9．广告费与业务宣传费 相关链接 自2021年1月1日至2025年12月31日，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除；对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 9．广告费与业务宣传费 【例6-5】甲运输公司2023年提供运输服务实现营业收入900万元，当年发生符合条件的广告费和业务宣传费支出110万元，上年度55万元广告费和业务宣传费结转到2023年度扣除。在计算甲运输公司2023年度应纳税所得额时，准予扣除的广告费和业务宣传费为多少？ 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 9．广告费与业务宣传费 解析：广告费和业务宣传费的扣除限额=900×15%=135（万元） 因此2023年度发生的110万元广告费和业务宣传费可以全额扣除，同时，还可以扣除上年度结转的55万元广告费和业务宣传费中的25万元，即甲运输公司2023年度税前准予扣除的广告费和业务宣传费为135万元。上年度剩余的30万元结转至以后年度扣除。 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 10．环境保护专项资金 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 11．保险费 扣除项目 扣除标准 企业按照规定缴纳的财产保险费 准予扣除 企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出 准予扣除 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 12．租赁费 扣除项目 扣除标准 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除 点击此处结束放映 （三）税前扣除标准 1 13．其他项目 扣除项目 扣除标准 企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 企业转让各类固定资产发生的费用 准予扣除 企业按照规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费 准予扣除 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的 准予扣除 会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用 准予扣除 点击此处结束放映 （四）不得扣除项目 1 在计算应纳税所得额时，下列支出不得从收入总额中扣除。 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 （2）企业所得税税款。 （3）税收滞纳金。 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，以及企业间的违约罚款，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。 （5）超过规定标准的公益性捐赠支出。 （6）赞助支出，具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 （7）未经核定的准备金支出. （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。 （9）与取得收入无关的其他各项支出。 点击此处结束放映 （四）不得扣除项目 1 试一试 根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是（ ）。 A．企业向投资者支付的股息 B．非广告性质的赞助支出 C．合理的会议费 D．企业之间支付的管理费 参考答案：C 点击此处结束放映 （五）亏损弥补 1 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。 亏损，是指企业依照税法规定将每一纳税年度的收入总额扣除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 点击此处结束放映 （五）亏损弥补 1 【例6-6】甲公司为从事服装生产的工业企业，2017—2023年度应纳税所得额如表6-1所示。请分析甲公司2017—2023年度亏损弥补情况。 表6-1 甲公司2017—2023年度应纳税所得额 解析：2017年的亏损额150万元，到2022年仍未弥补完（-150+30+30+30+45=-15），但达到了5年的弥补期限，2022年后，2017年未弥补完的亏损15万元不再用应纳税所得额弥补。2023年的所得弥补完2018年的亏损后，尚余应纳税所得额15（60-45=15）万元。 年度 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 应纳税所得额/万元 -150 -45 30 30 30 45 60 点击此处结束放映 （六）非居民企业应纳税所得额的规定 1 在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应就其来源于中国境内的所得按照下列方法计算应纳税所得额。 （1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。 （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 （3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 点击此处结束放映 （六）非居民企业应纳税所得额的规定 1 试一试 根据企业所得税法律制度的规定，在我国境内未设立机构、场所的非居民企业从我国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有（ ）。 A．红利 B．转让财产所得 C．租金 D．利息 参考答案：ACD 点击此处结束放映 二、资产的税务处理 1 企业资产，是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。企业的各项资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。 点击此处结束放映 （一）固定资产 1 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除。 （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。 （2）以经营租赁方式租入的固定资产。 （3）以融资租赁方式租出的固定资产。 （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。 （5）与经营活动无关的固定资产。 （6）单独估价作为固定资产入账的土地。 （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 1．不得计算折旧扣除的固定资产 点击此处结束放映 （一）固定资产 1 试一试 根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算应纳税所得额时准予计算折旧扣除的是（ ）。 A．未投入使用的房屋、建筑物 B．以融资租赁方式租出的机器设备 C．未投入使用的机器设备 D．已提足折旧仍在使用的机器设备 参考答案：A 点击此处结束放映 （一）固定资产 1 2．固定资产的计税基础 固定资产 计税基础 外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出为计税基础 自行建造的固定资产 以竣工结算前发生的支出为计税基础 融资租入的固定资产 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 点击此处结束放映 （一）固定资产 1 2．固定资产的计税基础 固定资产 计税基础 盘盈的固定资产 以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 改建的固定资产 以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 点击此处结束放映 （一）固定资产 1 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 3．固定资产折旧的计算方法 点击此处结束放映 （一）固定资产 1 （1）房屋、建筑物，为20年。 （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。 （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。 （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。 （5）电子设备，为3年。 4．固定资产计算折旧的最低年限 点击此处结束放映 （二）生物性生物资产 1 1．生产性生物资产计税基础的确定 生产性生物资产 计税基础 外购的生产性生物资产 以购买价款和支付的相关税费为计税基础 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 点击此处结束放映 （二）生物性生物资产 1 2．生产性生物资产折旧方法的确定 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。 点击此处结束放映 （二）生物性生物资产 1 3．生产性生物资产计算折旧的最低年限 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下。 （1）林木类生产性生物资产，为10年。 （2）畜类生产性生物资产，为3年。 点击此处结束放映 （三）无形资产 1 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除。 （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。 （2）自创商誉。 （3）与经营活动无关的无形资产。 （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 1．不得计算摊销费用扣除的无形资产 点击此处结束放映 （三）无形资产 1 2．无形资产计税基础的确定 无形资产 计税基础 外购的无形资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 自行开发的无形资产 以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 点击此处结束放映 67 （三）无形资产 1 3．无形资产摊销费用的计算方法 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 点击此处结束放映 （四）长期待摊费用 1 长期待摊费用 摊销方法 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 租入固定资产的改建支出 按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 固定资产的大修理支出 按照固定资产尚可使用年限分期摊销 点击此处结束放映 （五）投资资产 1 投资资产 成本确定方法 通过支付现金方式取得的投资资产 以购买价款为成本 通过支付现金以外的方式取得的投资资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本。 点击此处结束放映 （六）存货 1 存货 成本确定方法 通过支付现金方式取得的存货 以购买价款和支付的相关税费为成本 通过支付现金以外的方式取得的存货 以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本 生产性生物资产收获的农产品 以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。存货按照以下方法确定成本。 点击此处结束放映 （七）资产损失 1 资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货盘亏、毁损、报废、被盗的损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生上述资产损失，应在按税法规定实际确认或实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。 点击此处结束放映 三、企业所得税应纳税额的计算 1 企业所得税应纳税额的计算公式如下。 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 点击此处结束放映 三、企业所得税应纳税额的计算 1 【例6-7】甲工业企业是居民企业，2023年的生产经营情况如下。 （1）产品销售收入4 700万元，销售成本2 500万元，增值税600万元，销售税金及附加90万元。 （2）材料销售收入300万元。 （3）销售费用1 200万元。其中，广告费和业务宣传费850万元。 （4）管理费用600万元。其中，业务招待费50万元。 （5）财务费用90万元。其中，向非金融机构借款1年的利息支出60万元，年利率为10%（银行同期同类贷款利率为6%）。 （6）营业外支出35万元。其中，向供货商支付违约金5万元，支付市场监督管理局罚款3万元，通过市级政府部门向灾区捐赠20万元。 （7）投资收益20万元。其中，从乙公司取得股息、红利等权益性投资收益15万元，国债利息收入5万元。 （8）会计利润505万元，已预缴企业所得税126.25万元。 已知：企业所得税税率为25%。 要求：计算甲工业企业2023年度应补（退）的企业所得税税额。 点击此处结束放映 三、企业所得税应纳税额的计算 1 解析：（1）销售收入总额=4 700+300=5 000（万元）。从乙公司取得股息、红利等权益性投资收益15万元免税，国债利息收入5万元免税。 （2）广告费和业务宣传费扣除限额=5 000×15%=750（万元），纳税调整增加额=850-750=100（万元） 业务招待费扣除限额=5 000×5‰=25（万元），50×60%=30（万元），因为25万元＜30万元，所以准予扣除的业务招待费为25万元，纳税调整增加额= 50-25=25（万元） 向非金融机构借款利息扣除限额=60÷10%×6%=36（万元），纳税调整增加额=60-36=24（万元） 行政罚款不得在税前列支，纳税调整增加额3万元。 公益性捐赠扣除限额=505×12%=60.6（万元），实际捐赠额未超过扣除限额，不需要纳税调整。 （3）应纳税所得额=505+100+25+24+3-15-5=637（万元） （4）应纳企业所得税税额=637×25%=159.25（万元） （5）应补缴企业所得税税额=159.25-126.25=33（万元） 点击此处结束放映 任务三 征收管理企业所得税 1 企业所得税的纳税地点 3 企业所得税的纳税期限 2 企业所得税的征收缴纳方法 企业所得税的纳税申报 4 点击此处结束放映 一、企业所得税的征收缴纳方法 1 企业所得税实行按纳税年度计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的缴纳办法。 点击此处结束放映 二、企业所得税的纳税期限 1 企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。 企业应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 点击此处结束放映 二、企业所得税的纳税期限 1 试一试 根据企业所得税法律制度的规定，企业应当自年度终了之日起一定期限内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。该期限为（ ）。 A．1个月 B．2个月 C．3个月 D．5个月 参考答案：D 点击此处结束放映 三、企业所得税的纳税地点 1 纳税人 纳税地点 居民企业 企业登记注册地为纳税地点 登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点 非居民企业 在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点 在中国未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点 点击此处结束放映 四、企业所得税的纳税申报 1 企业所得税纳税申报表分为基础信息表、纳税申报表和明细表。《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）如教材P112表6-2所示。 企业所得税纳税人应该按照主管税务机关核定的纳税期限，如实填写并报送企业所得税纳税申报材料。 点击此处结束放映 依法诚信纳税 共建和谐社会 点击此处结束放映 $$