15.1 财务报告概述（讲义）-《财务会计》同步教学（高教版）

15.1 财务报告概述（讲义） 本章重点： 1．财务报告的含义、构成、编制目的及具体作用； 2．会计报表附注的含义与内容； 3．资产负债表的含义、作用、格式，项目排列及编制方法； 4．利润表的含义，作用、格式及编制方法； 5．现金流量表的含义、作用、编制基础； 6．现金流量表现金流量的分类及构成； 7．现金流量表的编制方法及直接法与间接法的比较。 本章难点： 1．现金流量表现金流量的分类及构成； 2．现金流量表的编制方法及具体应用。 一、财务报告的含义：财务报告是根据会计核算资料及其他有关资料定期编制的，用以正式对外揭示或表述企业财务信息的书面报告文件。 二、编制财务报告的目的 在市场经济条件下，企业编制财务报告的目的，一方面是为国家宏观管理提供所需信息，另一方面是为企业管理当局，投资者和债权人提供决策所需的信息，具体表现为两个方面的目的： 1．提供决策有用的财务信息 2．促进社会资源的合理配置，为公众利益服务，财务报告的最终目的是为公众的利益服务。 三、财务报告的具体作用： 1．反映企业管理当局受托经管责任； 2．有助于投资者，债权人等进行合理的决策； 3．是诸多经济合同制定与执行的依据； 4．能帮助企业管理当局改善管理，促进企业发展； 5．能帮助国家有关部门进行必要的宏观调控，促进社会资源有效配置。 四、财务报告的构成：（见下图） ┌ 会计报表（财务报告的主要组成部分） 财务报告┤ 会计报表附注 的构成 │ 财务状况说明书 └ 其他财务报告 15.2 资产负债表 一、含义：指反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，又叫财务状况表，属于静态会计报表。 二、资产负债表的作用及局限性 1．作用：①反映企业拥有的经济资源及其分布情况 ②反映企业权益的结构 ③反映企业的变现能力和财务实力 ④为财务分析提供基本资料 2．局限性：资产负债表的局限性具体表现在： ①资产和负债的确认与计量都涉及到人为估计，其结果是资产负债表所提供信息的质量必然受到人为估计是否正确的影响。 ②使用的会计程序和方法具有很大的选择性，不同的会计处理程序和方法会产生不同的结果，造成资产负债表信息在不同企业之间往往缺乏可比性。 ③对不同的资产项目采用不同的计价方法，如固定资产按历史成本减去累计折旧后的净值列示，而存货则可能按成本与可变现净值孰低法计价列示长期投资可能按成本法核算并按成本列示于报表之中，也可能按权益法核算并按期末帐面价值列示于报表之中，这些都可能影响资产负债表信息的可比性和相关性。 ④有些资产与负债完全被忽略，没有达到充分披露会计信息要求。 某些资产，由于会计处理上的原因，往往不能在资产负债表中得到反映，如企业拥有的尚未开采的矿产资源，企业自行创造的商誉及自行开发的专利权等，被忽略的负债主要包括，各种执行中的赔偿合同，信用担保等，因此，现行资产负债表没有达到充分披露会计信息的要求。 ⑤资产负债表主要提示历史信息，没有考虑物价变化对会计信息的影响。 三、资产负债表的项目排列 1．资产一般按其变现能力，流动性或转换成现金的时间加以分类并按顺序排列。 2．负债一般按偿还期限的长短和先后分类排列。 3．所有者权益按投入资本，资本公积盈余公积未分配利润的顺序排列。 资产负债表各项目排列见下表 资产负债表项目排列 资 产 权 益 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 实收资本 无形资产 资本公积 递延资产及其他资产 盈余公积 未分配利润 四、资产负债表的格式 资产负债表的格式归纳起来有两种，即帐户式资产负债表和报告式资产负债表，我国采用帐户式资产负债表。 1．帐户式资产负债表：也称横式资产负债表，在表的中线的左方列示所有资产 项目，右方列示负债和所有者权益项目，使左右方总额平衡。其平衡原理为资产＝ 负债＋所有者权益。 2．报告式资产负债表：也称竖式资产负债表，表的上方列示所有资产项目，下 方列示负债及所有者权益项目，使上下方总额平衡，其平稳原理为资产－负债＝所 有者权益。 五、资产负债表的编制方法 1．资产负债表数据的主要来源(根据表从帐出原理) ①根据总帐科目余额直接填列，如“短期投资”“短期借款”等。 ②根据总帐科目余额计算填列，如“货币资金”“存货” ③根据明细科目余额计算填列，如“应收帐款”项目，根据“应收帐款”“预收帐款”科目的所属相关明细科目的期未借方余额计算填列；“应付帐款”项目，根据“应付帐款”，“预付帐款”科目的所属相关明细科目的期末货方余额计算填列。 ④根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列 如“长期借款”项目，要根据“长期借款”总帐科目余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分后的差额填列，“应付债券”项目也是如此。 ⑤根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额，如短期投资减短期投资跌价准备，应收帐款减环帐准备，存货减存货跌价准备固定资产减累计折旧，长期投资减长期投资减值准备，相减后计算以上各项资产净额并列示于报表。 2．资产负债表编制举例： ①2022年1月1日有关科目余额如表８－２所示。 表8-2 2022年1月1日科目余额 ━━━━━━┯━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━ 科目名称 │ 借方余额 │ 贷方余额 ──────┼────────┼──────────── 现金 │ 8900 │ ──────┼────────┼──────────── 银行存款 │ 2210000 │ ──────┼────────┼──────────── 短期投资 │ 45000 │ ──────┼────────┼──────────── 应收票据 │ 738000 │ ──────┼────────┼──────────── 应收帐款 │ 900000 │ ──────┼────────┼──────────── 坏帐准备 │ │ 2700 ──────┼────────┼──────────── 预付帐款 │ 300000 │ ──────┼────────┼──────────── 其他应收款 │ 15000 │ ──────┼────────┼──────────── 原材料 │ 5080000 │ ──────┼────────┼──────────── 低值易耗品 │ 750000 │ ──────┼────────┼──────────── 库存商品 │ 1910000 │ ──────┼────────┼──────────── 待摊费用 │ 300000 │ ──────┼────────┼──────────── 长期投资 │ 750000 │ ──────┼────────┼──────────── 固定资产 │ 4000000 │ ──────┼────────┼──────────── 累计折旧 │ │ 1200000 ──────┼────────┼──────────── 在建工程 │ 4500000 │ ──────┼────────┼──────────── 无形资产 │ 2400000 │ ──────┼────────┼──────────── 短期借款 │ │ 900000 ──────┼────────┼──────────── 应付票据 │ │ 600000 ──────┼────────┼──────────── 应付帐款 │ │ 861400 ──────┼────────┼──────────── 其他应付款 │ │ 650000 ━━━━━━┷━━━━━━━━┷━━━━━━━━━━━━ 续表 ━━━━━━┯━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━ 应付工资 │ │ 300000 ──────┼────────┼──────────── 应付福利费 │ │ 30000 ──────┼────────┼──────────── 应交税金 │ │ 90000 ──────┼────────┼──────────── 其他应交款 │ │ 19800 ──────┼────────┼──────────── 预提费用 │ │ 3000 ──────┼────────┼──────────── 长期借款 │ │ 4300000 ──────┼────────┼──────────── 实收资本 │ │ 14500000 ──────┼────────┼──────────── 盈余公积 │ │ 450000 ━━━━━━━━┷━━━━━━━━┷━━━━━━━━━━━━ ②该企业2022年发生的经济业务如下： (1)用银行存款支付购入原材料货款749400元， 以及购入材料支付的增值税额127398元，材料已验收入库。 (2)用银行存款支付到期的商业承况汇票300000元（此汇票金额全为货款）。 (3)销售产品一批，销售价款3000000元，增值税为510000元，该批产品已经发出，已收款项2457000元（其中货款2100000元，增值税357000元），余款尚未收取。该企业主营业务成本于期末一次结转。 (4)企业将短期股票投资45000元出售，所售价款49500元已存入银行。 (5)购入不需安装的设备1台，价款及增值税共计750000元，支付包装费、运费3000元。全部款项均已用银行存款支付；设备已交付使用。 (6)某施工工程应付固定资产投资方向调节税300000元， 应负担的长期借款利息450000元，款项（包括借款本金）尚未支付。 (7)基本生产车间报废设备一台，原价600000元，已提折旧540000元， 清理费用1500元，残值收入2400元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。 (8)用银行存款偿还长期借款2500000元。 (9)企业一张面值为600000元的无息银行承况汇票（不含增值税）到期， 票款已收入企业银行帐户。 (10)某项投资采用成本法核算，本期收到股息150000元（对方税率和本企业一致，均为33%）存入企业银行帐户。 (11)出售不需用设备一台，收到价款900000元，该设备原价1200000元， 已提折旧450000元。 (12)提取应计入本期损益的借款利息共64500元，其中，短期借款利息34500元；长期借款利息共30000元。 (13)分配应支付的职工工资1500000元，其中生产人员工资825000元， 车间管理人员工资30000元；行政管理部门人员工资45000元，在建工程应付工资600000元。 (14)提取职工福利费210000元，其中生产工人福利费用115500元，车间管理人员福利费4200元，行政管理部门福利费6300元，在建工程应负担的福利费84000元。 (15)通过银行支付工资1500000元。 (16)归还短期借款本息787500元（其中利息37500元已预提）。 (17)基本生产领用原材料2205000元，领用低值易耗品157500 元（采用一次摊销法摊销）。 (18)计提固定资产折旧300000元， 其中计入制造费用 240000 元； 管理费用60000元。 (19)摊销无形资产180000元；摊销钱花税30000元； 基本生产车间固定资产修理费270000元（后两项已列入待摊费用）。 (20)收到应收帐款153000元（不含增值税），存入银行。 (21)按应收帐款余额的3‰计提坏帐准备。 (22)用银行存款支付产品展览费、广告费210000元。 (23)计算并结转本期完工产品成本3847200元（企业本期期初、 期末均无在产品）。 (24)企业采用商业承况汇票结算方式销售产品一批，价款750000元，增值税额为127500元，收到877500元的商业承况汇票１张。 (25)企业将上述承况汇票到银行办理贴现，贴现息为60000元。 (26)本期主营业务应交纳的教育费附加为6000元。 (27)用银行存款交纳增值税300000元；教育费附加6000元。 (28)结转本期主营业务成本2250000元。 (29)将各收支科目结转本年净利润。 (30)计算并结转本期应交所得税（税率为33%）307197元。 (31)提取法定盈余公积金77370．30元，公益金38685．15元。 (32)将本年利润及利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。 (33)从银行借入3年期借款1200000元，借款已存入企业银行帐户。 (34)用银行存款交纳所得税135700元。 ③根据上述资料编制会计分录（略） ④登记有关帐户（略） ⑤将各有关科目期末余额计算如表8-3所示。 表8-3 2022年12月31日企业科目余额表 ━━━━━━┯━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━ 科目名称 │ 借方余额 │ 贷方余额 ──────┼────────┼──────────── 现金 │ 8900 │ ──────┼────────┼──────────── 银行存款 │ 1168902 │ ──────┼────────┼──────────── 短期投资 │ 0 │ ──────┼────────┼──────────── 应收票据 │ 138000 │ ──────┼────────┼──────────── 应收帐款 │ 1800000 │ ──────┼────────┼──────────── 坏帐准备 │ │ 5400 ──────┼────────┼──────────── 预付帐款 │ 300000 │ ──────┼────────┼──────────── 其他应收款 │ 15000 │ ──────┼────────┼──────────── 原材料 │ 3624400 │ ──────┼────────┼──────────── 低值易耗品 │ 592500 │ ──────┼────────┼──────────── 库存商品 │ 3507200 │ ──────┼────────┼──────────── 待摊费用 │ 0 │ ──────┼────────┼──────────── 长期投资 │ 750000 │ ──────┼────────┼──────────── 固定资产 │ 2953000 │ ──────┼────────┼──────────── 累计折旧 │ │ 510000 ──────┼────────┼──────────── 在建工程 │ 5934000 │ ──────┼────────┼──────────── 无形资产 │ 2220000 │ ──────┼────────┼──────────── 短期借款 │ │ 150000 ──────┼────────┼──────────── 应付票据 │ │ 300000 ──────┼────────┼──────────── 应付帐款 │ │ 861400 ──────┼────────┼──────────── 其他应付款 │ │ 650000 ──────┼────────┼──────────── 应付工资 │ │ 300000 ──────┼────────┼──────────── 应付福利费 │ │ 240000 ──────┼────────┼──────────── 应交税金 │ │ 771599 ──────┼────────┼──────────── 其他应交款 │ │ 19800 ──────┼────────┼──────────── 预提费用 │ │ 0 ──────┼────────┼──────────── 长期借款 │ │ 3480000 ──────┼────────┼──────────── 实收资本 │ │ 14500000 ──────┼────────┼──────────── 盈余公积 │ │ 566055．45 ──────┼────────┼──────────── 未分配利润 │ │ 657647．55 ━━━━━━━━┷━━━━━━━━┷━━━━━━━━━━━━ ⑥根据上述资料编制资产负债表如下： 表8-4 资产负债表 编制单位：××企业 2022年12月31日 单位：元 ━━━━━━┯━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━━━━┯━━┯━━━━┯━━━━━ 资产 │行次│ 年初数 │ 期末数 │负债和所有权益│行次│ 年初数 │ 期末数 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 流动资产： │ │ │ │流动负债： │ │ │ ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 货币资产 │ │ 2218900│ 1177802│ 短期借款 │ │ 900000│ 150000 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 短期投资 │ │ 45000│ │ 应付票据 │ │ 600000│ 300000 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 应收票据 │ │ 738000│ 138000│ 应付帐款 │ │ 861400│ 861400 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 应收帐款 │ │ 900000│ 1800000│ 其他应付款 │ │ 650000│ 650000 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 减：坏帐准备│ │ 2700│ 5400│ 应付工资 │ │ 300000│ 300000 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 应收帐款净额│ │ 897300│ 1794600│ 应付福利费 │ 30000│ 240000 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 预付帐款 │ │ 300000│ 300000│ 未交税金 │ │ 90000│ 771599 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 其他应收款 │ │ 15000│ 15000│ 其他未交款 │ │ 19800│ 19800 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 存货 │ │ 7740000│ 7724100│ 预提费用 │ │ 3000│ ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 待摊费用 │ │ 300000│ │一年内到期长负│ │ 2500000│ ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 流动资产合计 │ │12254200│11149502│流动负债合计 │ │5954200 │3292799 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 长期投资： │ │ │ │长期负债： │ │ │ ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 长期投资 │ │ 750000│ 750000│ 长期借款 │ │ 1800000│ 3480000 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 固定资产： │ │ │ │ │ │ │ ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 固定资产原价 │ │ 4000000│ 2953000│ │ │ │ ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 减：累计折旧 │ │ 1200000│ 510000│ 负债合计 │ │7754200 │ 6772799 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 固定资产净值 │ │ 2800000│ 2443000│所有权益： │ │ │ ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 在建工程 │ │ 4500000│ 5934000│ 实收资本 │ │14500000│14500000 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 固定资产合计 │ │ 7300000│ 8377000│ 盈余公积 │ │ 450000│566055．45 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 无形及其他资产│ │ │ │ 其中：公益金│ │ │ 38685．15 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 无形资产 │ │ 2400000│ 2220000│ 未分配利润 │ │ │657647．55 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 无形及其 他资产合计 │ 2400000│ 2220000│所有者权益合计│ │ 1495000│ 15723703 ──────┼──┼────┼────┼───────┼──┼────┼───── 资产总计 │ │22704200│22496502│权益总计 │ │22704200│22496502 ━━━━━━┷━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━┷━━┷━━━━┷━━━━━ 学科网（北京）股份有限公司 $$