3.5财务成果的核算（课件）-《会计学原理（第四版）》同步教学（高教版）

《会计学原理（第四版）》 （高教版） 同步教学 第三章 复式记账的运用 3 复式记账的运用 第一节 复式记账运用概述 第二节 供应过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 生产过程的核算 第五节 财务成果的核算 第六节 其他经济业务的核算 3 一、财务成果核算的主要内容 第五节 财务成果的核算 净利润的分配顺序 （1）弥补以前年度亏损 （2）提取公积金和公益金 （3）向投资者分配利润 复式记账的运用 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 财务成果核算的账户设置 本年利润 利润分配 盈余公积 应付股利 所得税费用 营业外收入 营业外收入 复式记账的运用 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （一）“本年利润”账户 “本年利润”账户是一个所有者权益类账户，同时也是财务成果计算账户，用来汇总企业本期的财务成果。 借 本年利润 贷 本期各项费用、支出账户转入数 包括： ① 主营业务成本 ② 营业税金及附加 ③ 其他业务成本 ④ 销售费用 ⑤ 管理费用 ⑥ 财务费用 ⑦ 营业外支出 ⑧ 所得税费用 本期各项收入、收益账户转入数 包括： ① 主营业务收入 ② 其他业务收入 ③ 投资收益 ④ 营业外收入 余额：本期发生的亏损数 余额：本期实现的利润数 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （二）“利润分配”账户 “利润分配”账户是一个所有者权益类账户，用来分配企业的财务成果，反映企业利润分配的各项具体数额和分配后的结存数额。 借 利润分配 贷 ① 年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净亏损 ② 本期实际分配的利润数 包括： ① 提取盈余公积 ② 分配给投资者利润数 年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润 余额：① 平时：为已分配的利润数 ② 年末：为未弥补亏损 余额：年末未分配利润 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （二）“利润分配”账户 将净利润转入“利润分配”账户时 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 亏损作相反的会计分录 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （二）“利润分配”账户 核算企业用盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （二）“利润分配”账户 核算企业提取盈余公积时 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （二）“利润分配”账户 核算按规定支付给投资人利润时 借：利润分配——应付利润 贷：应付股利 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （二）“利润分配”账户 结转利润分配数额时 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——应付利润 贷：利润分配——未分配利润 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （三）“盈余公积”账户 “盈余公积”账户是一个所有者权益类账户，用来核算公积金的提取及使用情况。 借 利润分配 贷 使用数 从税后利润中提取的盈余公积数 余额：盈余公积结余数 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （四）“应付股利”账户 “应付股利”账户是一个负债类账户，用来核算企业对投资者的利润分配情况和实际支付情况。 借 应付股利 贷 实际支付给投资者的现金股利或利润数 应付给投资者的现金股利或利润数 余额：应付未付的现金股 利或利润 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （五）“所得税费用”账户 “所得税费用”账户是一个损益类账户，用来反映企业的所得税支出。 借 应付股利 贷 计算的应交所得税数额 年末转入“本年利润”账户的数额 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （六）“营业外收入”账户 “营业外收入”账户是一个损益类账户，用来反映与企业生产经营活动无直接关系的各项收入，包括处理非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等。 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （六）“营业外收入”账户 借 营业外收入 贷 期末转入“本年利润”账户数额 核算发生的各项营业外收入 包括： ①非流动资产利得 ②非货币性资产交换利得 ③债务重组利得 ④罚没利得 ⑤政府补助利得 ⑥盘盈利得 ⑦捐赠利得等 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （七）“营业外支出”账户 “营业外支出”账户是一个损益类账户，用来反映与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。 3 二、财务成果核算的账户设置 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （六）“营业外收入”账户 借 营业外支出 贷 核算发生的各项营业外支出 包括： ①非流动资产损失 ②非货币性资产交换损失 ③债务重组损失 ④盘亏损失 ⑤公益性捐赠支出 ⑥非常损失等 期末转入“本年利润”账户余额 3 三、财务成果主要经济业务的核算 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （一）营业外收支的核算 例(27)：12月14日，因客户违反合同，东方厂通过索赔，取得了23000元的赔偿费，银行已入账。 会计分录 借：银行存款 23000 贷：营业外收入 23000 3 三、财务成果主要经济业务的核算 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （一）营业外收支的核算 例(28)：12月25日，东方厂以银行存款捐赠希望工程1000元。 会计分录 借：营业外支出 1000 　　贷：银行存款 1000 3 三、财务成果主要经济业务的核算 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （二）财务成果实现的核算 例如：东方厂201×年12月末损益类账户余额如下： 主营业务收入　　　　 850000元(贷方) 主营业务成本　　　　　 547500元(借方) 营业税金及附加　　 40000元(借方) 销售费用　　　　　 5000元(借方) 管理费用　　　　　　　 20179元(借方) 营业外收入　　　　　　 23000元(贷方) 营业外支出　　　　　　 1000元(借方) 3 三、财务成果主要经济业务的核算 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （二）财务成果实现的核算 例(29)：12月31日，将上述损益类账户中的收入类账户余额转入“本年利润”账户。 会计分录 借：主营业务收入 850000 营业外收入 23000 　　贷：本年利润 873000 3 三、财务成果主要经济业务的核算 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （二）财务成果实现的核算 例(30)：12月31日，将上述损益类账户中的支出类账户余额转入“本年利润”账户。 会计分录 借：本年利润 613679 贷：主营业务成本 547500 营业税金及附加 40000 销售费用 5000 　　　　管理费用 20179 　 营业外支出 1000 3 三、财务成果主要经济业务的核算 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （二）财务成果实现的核算 由上述例(29)与例(30)的核算可知，该企业12月份实现的利润总额为： 873000－613679＝259321 (元) 3 三、财务成果主要经济业务的核算 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （二）财务成果实现的核算 例(31)：假设东方厂所得税税率为25%，计算该企业12月份应交所得税。 该企业12月份应交所得税计算如下： 259321.00×25%＝64 830.25(元) 会计分录 借：所得税费用 64 830.25 　　贷：应交税费——应交所得税　 64 830.25 3 三、财务成果主要经济业务的核算 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （二）财务成果实现的核算 例(32)：12月31日，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户。 会计分录 借：本年利润 64 830.25 　　贷：所得税费用 64 830.25 3 三、财务成果主要经济业务的核算 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （二）财务成果实现的核算 所得税结转后，便可得出东方厂201×年12月份的净利润为194 490.75元(＝259321.00－64 830.25)。 3 三、财务成果主要经济业务的核算 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （三）财务成果分配的核算 假定东方厂以前年度无亏损，也无未分配利润，12月份的净利润为全年利润。 例(33)：年终结转“本年利润”账户。 会计分录 借：本年利润 194 490.75 　　贷：利润分配——未分配利润 194 490.75 3 三、财务成果主要经济业务的核算 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （三）财务成果分配的核算 例(34)：东方厂按国家有关规定提取公积金，其中法定盈余公积金按净利润的10%提取。 会计分录 借：利润分配——提取法定盈余公积 19 449.08 贷：盈余公积——法定盈余公积 19 449.08 3 三、财务成果主要经济业务的核算 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （三）财务成果分配的核算 例(35)：东方厂根据董事会决定，用100000元向投资人分配利润。 会计分录 借：利润分配——应付现金股利或利润 100000 贷：应付股利 100000 3 三、财务成果主要经济业务的核算 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （三）财务成果分配的核算 例(36)：将上述有关利润分配明细分类账户余额转入“利润分配——未分配利润”明细分类账户。 会计分录 借：利润分配——未分配利润 119449.08 贷：利润分配——提取法定盈余公积 19449.08 　　　　 　 ——应付利润 100000 3 三、财务成果主要经济业务的核算 第五节 财务成果的核算 复式记账的运用 （三）财务成果分配的核算 根据对上述业务的核算，东方厂201×年年终结算后“利润分配——未分配利润”账户余额为： 194490.75－119449.08＝75041.67元 该企业本年度还有75041.67元利润尚未分配。 3 谢谢观看 34 $$