12.5 城市维护建设税与教育费附加（课件）-《财政与税收(第七版)》同步教学（清华大学出版社）

第十二章　行为税 LOGO 主要内容 第四节 印花税 第二节 土地增值税 第一节 资源税 第五节 城市维护建设税与教育费附加 第六节 环境保护税 第七节 烟叶税 第八节 船舶吨税 第三节 耕地占用税 导 读 学习重点 资源税的征税规定；印花税的征税规定. 学习难点 环境保护税的计算。 教学建议 课堂讲授为主，适当结合案例教学和引导学生课堂讨论，要求学生能掌握资源税、印花税和城市维护建设税与教育费附加的计算。 第五节 城市维护建设税与教育费附加 一、城市维护建设税的概念 二、城市维护建设税的特点 三、城市维护建设税的纳税人 四、城市维护建设税的征税范围 五、城市维护建设税应纳税额的计算 六、城市维护建设税的纳税地点 七、城市维护建设税的纳税期限 八、教育费附加 一、城市维护建设税的概念 城市维护建设税是对从事工商业经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税 二、城市维护建设税的特点 （一）税款专款专用并具有受益税性质 　　 （二）属于一种附加税 　　 （三）根据城镇规模设计税率 　纳税人所在地为城市市区的，税率为7％；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5％；纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，税率为1％。 三、城市维护建设税的纳税人 在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人。在中国境内的任何单位或个人，只要缴纳增值税和消费税，或者只缴纳增值税，就必须同时缴纳城市维护建设税。 四、城市维护建设税的征税范围 由于城市维护建设税是以实际缴纳的增值税和消费税为计税依据，所以其征税范围与增值税和消费税的范围一致。 五、城市维护建设税应纳税额的计算 （一）城市维护建设税的税率 城市维护建设税按照纳税人所在地实行差别税率，具体税率如下： 市区税率为7%。 县城、建制镇税率为5%； 其他地区税率为1%。 五、城市维护建设税应纳税额的计算 （二）城市维护建设税的计税依据 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之和。纳税人违反“二税”有关规定，被查补“二税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城市维护建设税进行补税和罚款。 五、城市维护建设税应纳税额的计算 （三）城市维护建设税的计算公式 城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之和为计税依据。其计算公式为 城市维护建设税的应纳税额＝(增值税＋消费税)×适用税率 五、城市维护建设税应纳税额的计算 【例】 位于某市市区的甲企业（一般纳税人），2023年 10 月申报期，享受直接减免增值税优惠(不包含先征后退、即征即退，下同)后申报缴纳增值税100万元，其中50万元增值税是进口货物产生的，9月已核准增值税免抵税额10万元(其中涉及出口货物6万元，涉及增值税零税率应税服务4万元)，9月收到增值税留抵退税额5万元，计算该企业10月应申报缴纳的城建税。 该企业应申报缴纳的城市维护建设税＝(100－50＋6＋4－5)×7%＝3.85(万元)。 六、城市维护建设税的纳税地点 城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之和为计税依据，分别与增值税和消费税同时缴纳。所以，纳税人缴纳增值税和消费税的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。 七、城市维护建设税的纳税期限 城市维护建设税的纳税期限应比照增值税和消费税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 八、教育费附加 1. 教育费附加的概念 教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，以其实际缴纳的税额为计征依据征收的一种附加费。 八、教育费附加 2. 教育费附加的征收范围与计征依据 教育费附加的征收范围为税法规定征收增值税和消费税的单位和个人。对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。 教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之和为计征依据。 八、教育费附加 3. 教育费附加征收比率 现行教育费附加征收比率为3%。 4. 教育费附加的计算与缴纳 教育费附加的计算公式： 应纳教育费附加＝(增值税＋消费税)×征收率 5.教育费附加的缴纳 ： 教育费附加分别与增值税、消费税同时缴纳。 八、教育费附加 【例】 某市市区（一般纳税人）一家企业本月份实际缴纳增值税20 000元，消费税30 000元。计算该企业当月应纳的教育费附加金额。 该企业当月应纳的教育费附加金额为(20 000＋30 000)×3%＝1 500(元)。 第六节 环境保护税 一、环境保护税的概念 环境保护税是对在中国领域和管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税。 二、环境保护税的纳税人 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。 三、环境保护税的征税范围 应税污染物，是指本法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。 四、环境保护税应纳税额的计算 (一) 环境保护税的税率 (二) 环境保护税的计税依据 应税污染物的计税依据，按照下列方法确定： (1) 应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定； (2) 应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定； (3) 应税固体废物按照固体废物的排放量确定； (4) 应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。 (三) 环境保护税的计算公式 环境保护税应纳税额的计算公式为 大气污染物、水污染物、固体废物应纳税额＝污染当量数（或排放量）×适用税额 应税大气污染物、水污染物的污染当量数=该污染物的排放量/该污染物的污染当量值 应税固体废物的污染当量数（排放量）=产生量-综合利用量-储存量和处置量（不属于直接向环境排放污染物） 应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。 【例】某企业8月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氢各100千克，假设大气污染物每污染当量税额按《环境保护税税目税额表》最低标准1.2元计算，这家企业只有一个排放口，计算企业8月大气污染物应缴纳的环境保护税。0.95、0.87、16.7、10.75分别为相应污染物的污染当量值（单位：千克）。 　　第一步，计算各污染物的污染当量数 　　二氧化硫：10/0.95=10.53 　　氟化物：10/0.87=11.49 　　一氧化碳：100/16.7=5.99 　　氯化氢：100/10.75=9.3 　　 第二步，按污染物的污染当量数排序（每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，对前三项污染物征收环境保护税） 　　氟化物（11.49）＞二氧化硫(10.53)＞氯化氢(9.3)＞一氧化碳(5.99 ) 　　选取前三项污染物 第三步，计算应纳税额 　　氟化物：11.49×1.2=13.79（元） 　　二氧化硫：10.53×1.2=12.64（元） 　　氯化氢：9.3×1.2=11.16（元） 该企业应缴的环境保护税的金额为13.79+12.64+11.16＝37.59(元) 五、环境保护税的纳税地点 纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。 六、环境保护税的纳税期限 纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。 七、环境保护税的减免税规定 下列情形，暂予免征环境保护税： (1) 农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的； (2) 机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的； (3) 依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的； (4) 纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的； (5) 国务院批准免税的其他情形。 第七节 烟叶税 一、烟叶税的概念 烟叶税是对在中华人民共和国境内，依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定收购烟叶的单位征收的一种税。 二、烟叶税的纳税人 在中华人民共和国境内，依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。纳税人应当依照本法规定缴纳烟叶税。 三、烟叶税的征税范围 本法所称烟叶，是指烤烟叶、晾晒烟叶。 四、烟叶税应纳税额的计算 (一) 烟叶税的税率 烟叶税的税率为20%。 (二) 烟叶税的计税依据 烟叶税的计税依据为纳税人收购烟叶实际支付的价款总额。纳税人收购烟叶实际支付的价款总额包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和价外补贴。其中，价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算。 (三) 烟叶税的计算公式 烟叶税的应纳税额＝收购金额×适用税率 ＝收购价款×（1+10%）×适用税率 【例】甲烟草公司收购一批烟叶，不含价外补贴的收购价款为234万元。已知，价外补贴为烟叶收购价款的10%，烟叶税税率为20%，增值税税率为17%。根据烟叶税法律制度的规定，计算甲烟草公司应缴纳烟叶税税额。 烟叶税应纳税额=234×（1＋10%）×20%=51.48（万元） 第八节 船舶吨税 一、船舶吨税的概念 船舶吨税亦称"吨税"。海关对自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶），按船舶净吨位征收的税。 二、船舶吨税的纳税人 应税船舶负责人。 三、船舶吨税的征税范围 自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶。 四、船舶吨税应纳税额的计算 (一) 船舶吨税的税率 吨税设置优惠税率和普通税率。 (二) 船舶吨税的计税依据 吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。净吨位，是指由船籍国（地区）政府签发或者授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。 (三) 船舶吨税的计算公式 船舶吨税的应纳税额＝船舶净吨位×适用税率 【例】某外籍船运公司货船运载货物进入中国境内，申领吨税执照期限为30天，该公司所在国与中国没有关于优惠税率的协定，货船净吨位100 000吨，请计算该公司应缴纳的船舶吨税税额。 船舶吨税应纳税额=100000×5.3=530 000(元) 谢谢 ! LOGO $$