3.6.5企业基本会计事项账务处理（课件）《基础会计》（水利电力出版社）

项目三：记账凭证的填制与审核 项目三 记账凭证的填制与审核 财务成果业务的核算 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 教学要点与难点 （一）教学要点 1、财务成果计算所涉及到的账户 2、各账户的基本结构 3、利润分配的处理 （二）教学难点 1、个账户核算内容的归集与结转 2、所得税的计算 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 企业的财务成果，是指企业的净利润（或净亏损），是衡量企业经营管理的主要综合性指标。 主要包括：企业的收入，广义地讲不仅包括营业收入，还包括营业外收入、投资收益和计入当期损益的公允价值变动净收益；企业的费用，广义地讲不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗费，还包括营业外支出、所得税费用和资产减值损失。 一、财务成果业务的核算内容 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 关系式：（按利润表结构顺序列式） 营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入 营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本 营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失＋(－)公允价值变动收益（损失）＋(－)投资收益（损失） 利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出 净利润＝利润总额－所得税费用 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配，提取盈余公积金、向投资者分配利润、弥补损亏等。 因此，确定企业实现的净利润和对净利润进行分配，构成了企业财务成果业务核算的主要内容。 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 二、财务成果核算账户设置 1、“本年利润”账户 2、“投资收益”账户 3、“营业外收入”账户 4、“营业外支出”账户 5、“所得税费用”账户 6、“利润分配”账户 7、“应付股利”账户等 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 主要账户及对应关系示意图 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 三、财务成果业务的总分类核算 【例28】12月8日，采购员张伟报销差旅费3850元，原借款4 000元，余额150元退回现金。 借：管理费用—差旅费 3 850 库存现金 150 贷：其他应收款—张伟 4 000 财会人员应根据“差旅费报销单”，填制一张转账凭证 同时应根据“统一收据”第二联，填制 一张库存现金收款凭证 。 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 【例29】12月10日,财务科购买打印纸2箱,价款总计300元,以现金支付。取得“工商企业统一发票”一张。 借：管理费用 300 贷：库存现金 300 按照上述分析结果，财会人员应根据“工商企业统一发票”，填制库存现金付款凭证。 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 【例30】12月26日，收到现金1 000元，该款系对职工的罚款。填制“现金收据”一张，如下表所示： 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 （说明营业收入与营业外收入的区别） 因此该笔经济业务应作如下会计分录： 借：库存现金 1 000.00 贷：营业外收入 1 000.00 根据上述分析结果，财会人员应根据“现金收据”，编制收款凭证 。 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 【例31】12月27日，开出转账支票一张，捐赠给市福利院50 000元。 借：营业外支出 50 000 贷：银行存款 50 000 根据上述分析结果，财会人员应编制付款凭证。 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 【例32】12月30日，根据投资协议，从联营单位分来投资利润50 000元已入账。 借：银行存款 50 000 贷：投资收益 50 000 根据上述分析结果，财会人员应根据“收据”和“进账单”，编制收款凭证。 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 【例33 】12月31日，结转本月实现的主营业务收入1 100 000元、其他业务收入10000元、营业外收入1000元和投资收益50000元。 借：主营业务收入 1 100 000.00 其他业务收入 10 000.00 营业外收入 1 000.00 投资收益 50 000.00 贷：本年利润 1 161 000.00 根据上述分析结果，财会人员应根据“内部转账单”，编制转账凭证 。 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 【例34】12月31日，结转本月主营业务成本807 951.50元、营业税金及附加13 362.00元、其他业务成本9000元、营业外支出50000元、管理费用108746.98元、财务费用5000元、销售费用1900元 。 借：本年利润 995 960.48 贷：主营业务成本 807 951.50 营业税金及附加 13 362.00 其他业务成本 9 000.00 营业外支出 50 000.00 管理费用 108 746.98 财务费用 5 000.00 销售费用 1 900.00 根据上述分析结果，财会人员应根据“内部转账单”，编制转账凭证 。 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 【例35】12月31日，按本月实际利润的25%计算本月应交所得税41 259.88元。 财会人员根据“本年利润”账户记录的利润总额，按税法有关规定，计算本期应交所得税。计算公式为 企业所得税＝应纳税所得额×适用税率 ＝165 039.52×25%＝41 259.88（元） 借：所得税费用 41 259.88 贷：应交税费—应交所得税 41 259.88 根据上述分析结果，财会人员应根据“所得税计算表”，编制转账凭证 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 【例36】12月31日，月末将“所得税费用”转入“本年利润”账户。 借：本年利润 41 259.88 贷：所得税费用 41 259.88 根据上述分析结果，财会人员应根据“内部转账单”，编制转账凭证 。 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 【例37】12月31日，企业按本年实现的税后利润123 779.64的10%，计算提取法定盈余公积金 12 377.96元。 财会人员根据本年实现的净利润，按国家会计准则有关规定及董事会决议，计算分配利润，其中按税后利润的10%计提法定盈余公积金 。 借：利润分配 12 377.96 贷余公积—法定盈余公积金 12 377.96 根据上述分析结果，财会人员应根据“利润分配计算表”，编制转账凭证 。 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 【例38】12月31日，按税后利润的40%，计算提取应付投资者利润 49 511.86元。 借：利润分配 49 511.86 贷：应付股利 49 511.86 根据上述分析结果，财会人员应根据“利润分配计算表”，编制转账凭证 。 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 【例39】 12月31日，将本期实现的净利润123 779.64转入“利润分配—未分配利润”账户。 借：本年利润 123 779.64 贷：利润分配—未分配利润 123 779.64 根据上述分析结果，财会人员应根据“净利润计算表”，编制转账凭证 。 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 某公司销售部和行政部8月份共发生费用350 000元。其中，销售人员薪酬150 000元，销售部专用办公设备折旧费60 000元；行政人员薪酬80 000元，行政部专用办公设备折旧费25 000元，报销行政人员差旅费15 000元（假定报销人未预借差旅费），发生业务招待费20 000元（以银行存款支付）。 要求编制会计分录 随堂训练 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 课后练习P102实训十一 （一）目的 练习财务成果业务的核算 （二）资料 长宏公司20××年4月份其他业务如下： 1.以银行存款支付厂部业务招待费5 500元。 2.处理固定资产清理净收益2 000元。 3.以银行存款6 000元，支付违约罚款。 4.预提本月短期借款利息800元。 5.销售材料一批，增值税发票上注明该批材料货款为1 000元，增值税额170元，价款已全部收到并存入银行。 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 6.结转上述材料的销售成本700元。 7.采购员报销差旅费900元，原预借1 000元，余额退回。 8.本月发生的其他各项销售收入及销售成本.费用汇总如下： 主营业务收入： 80 000元； 主营业务成本： 41 000元； 营业税金及附加 4 000元； 销售费用 5 000元； 期末，结转各损益类账户。 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 9、按照本月利润总额的25%计算所得税并予以结转。 10、按净利润的10%计提法定盈余公积金。 11、企业决定向投资者分配利润10 000元。 12、年末将“本年利润”账户的余额转入“利润分配”。 13、年末将“利润分配”账户下各明细账户余额转入“未分配利润”明细账， 并计算“未分配利润”明细账户的期末余额。 （三）要求 根据上述经济业务编制会计分录 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 实训十一参考答案 1、借：管理费用 5500 贷：银行存款 5500 2、借：固定资产清理 2000 贷：营业外收入 2000 3、借：营业外支出 6000 贷：银行存款 6000 4、借：财务费用 800 贷：应付利息 800 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 5、借：预收账款 87000 应收票据 30000 贷：主营业务收入 100000 应缴税费---增值税（销项税） 17000 6-①借：主营业务成本---A 492000 ---B 275000 贷：库存商品----A 492000 ---B 275000 6-②借：其他业务成本---甲材料 16000 贷：原材料----甲材 16000 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 7、借：管理费用 900 库存现金 100 贷：其他应收款 1000 8、（1）借：主营业务收入 80000 贷：本年利润 80000 （2）借：本年利润 50000 贷：主营业务成本 41000 营业税金及附加 4000 销售费用 5000 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 9、借：银行存款 3000 贷：营业外收入 3000 本月：主营业务收入=820000+500000+10000=1420000 其他业务收入=20000 营业外收入=3000 销售费用=1600+80000+3000=84600 管理费用=50000 财务费用=21000 主营业务成本=492000+275000=717000 其他业务成本=16000 营业税金及附加=22146 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 10-⑴借：主营业务收入 1420000 其他业务收入 20000 营业外收入 3000 贷：本年利润 1443000 10-⑵借：本年利润 910746 贷：销售费用 84600 管理费用 50000 财务费用 21000 主营业务成本 717000 其他业务成本 16000 营业税金及附加 22146 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 11、本年利润=80000—50000=30000 元 所得税费用=30000×25%=7500元 借：所得税费用 7500 贷：应缴税费---应交所得税 7500 借：本年利润 7500 贷：所得税费用 7500 净利润=30000-7500=22500元 借：利润分配---提取法定盈余公积 2250 贷：盈余公积---法定盈余公积 2250 借：本年利润 22500 贷：利润分配---未分配利润 22500 12、 借：利润分配---应付股利 10000 贷：应付股利 10000 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 13、借：利润分配---未分配利润 12250 贷：利润分配---应付股利 10000 提取法定盈余公积 2250 未分配利润明细账户期末余额=22500-12250=10250元 项目三：记账凭证的填制与审核 任务六：企业基本会计事项账务处理 $$