5.3财产清查方法（教案）《基础会计及实训教程（第三版 ）》（水利电力出版社）

问题四：财产清查方法 一、现金的清查方法 库存现金清查的主要方法是实地盘点法，即通过盘点库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。 库存现金清查主要包括两种情况： 1、经常性的现金清查 即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。 2、定期或不定期清查 即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。 清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。 同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符， 库存现金清查结束后应填写“现金盘点报告表”，并据以调整库存现金日记账的账面记录。 发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： ①如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 ②如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。 二、银行存款的清查方法　　 银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，检查账账是否相符。 银行对账单上的余额，常与企业银行存款日记账上的余额不一致，其原因：一是由于某一方记账有错误。如有的企业同时在几家银行开户，记账时会发生银行之间串户的错误，同样，银行也可能把各存款单位的账目相互混淆；二是存在未达账项。 所谓未达账项是指由于企业与银行之间对于同一项经济业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致而发生的一方已取得结算凭证并已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。 产生未达账项的原因有以下四种情况： （1）企业已收，银行未收款。 （2）企业已付，银行未付款。 （3）银行已收，企业未收款。 （4）银行已付，企业未付款。 上述任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致。因此，在与银行核对对账单时，应首先检查是否存在未达账项，如确有未达账项存在，即编制“银行存款余额调节表”，待调整后，再确定企业与银行之间记账是否一致，双方账面余额是否相符。 三、实物的清查　　 实物清查主要是对各种存货及固定资产等财产物资的清查。 对这些物资的清查，不仅要从数量上核对账面数与实物数是否相符，而且要查明是否有损坏、变质等情况。 由于实物的形态、体积、重量、堆放方式等不尽相同，因而所采用的清查方法也不尽相同。比较常用的清查方法有： 1、实地盘点法 实地盘点是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查。例如：对原材料、包装物、库存商品、固定资产的清查。 其优点是取得的数字准确可靠，但工作量较大。 2、 技术推算法 技术推算法是利用技术方法，通过技术推算确定财产物资实存数量的一种方法 。 该方法从本质上讲，是实地盘点法的一种补充方法。　技术推算法适用于大量堆放，价廉笨重的物资，不易逐一清点的财产物资，如大量堆放的原煤、砂石等。 具体方法：将实物整理成近似某种几何体，通过量方、计尺等方法，然后按数据计算其数量重量。 四、往来款项的清查 往来款项的清查盘点，适宜采用询证法。 即企业应在清查日截止时，将有关往来款项的全部结算凭证登记入账，并编制对账单的一式两联，送交对方进行核对。对方将核对结果，不论正确与否，均须在对账单上注明，并盖章寄回。对清查过程中有争议或确实无法收回的款项，要及时处理，避免坏账损失。 问题五、财产清查的账务处理 一、账户设置 设置“待处理财产损溢”科目。 “待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。 在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。 企业的财产损益，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本账户应无余额。 二、财产清查结果处理的步骤 1、审批之前的处理 根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 　2、审批之后的处理 根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，《企业会计准则》对不同资产清查结果的处理都进行了规定。 　　盘盈时，批准处理前借记有关盘盈财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目；批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。 盘亏时，批准处理前借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关盘亏财产科目；批准处理后借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 三、财产清查账务处理实例 见教材：136页例题 随堂练习： 1、企业下列（　 ）会影响管理费用。 A.企业盘点库存现金，发生库存现金的盘亏 B.存货盘点，发现存货盘亏，由管理不善造成的 C.固定资产盘点，发现固定资产盘亏，盘亏的净损失 D.库存现金盘点，发现库存现金盘点的净收益 答案：B 2、 因企业的固定资产管理不善造成固定资产盘亏，经批准核销时，应借记（　 ）。 A.固定资产 B.待处理财产损溢 C.营业外支出 　D.管理费用 答案：C 学科网（北京）股份有限公司 $$