3.7 供应过程的核算（教案）《基础会计及实训教程（第三版 ）》（水利电力出版社）

二 、 供应过程的核算 （一）、设置的主要账户及关系 1、.“原材料”账户 “原材料”账户，用来核算企业各种库存材料的增减变动及其结存情况。该账户是资产类账户，借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示各种库存材料的实际成本。“原材料”账户应按材料的类别、品种及规格设置明细账户，进行明细分类核算。 2、“在途物资”账户 “在途物资”账户，用来核算企业已经付款但尚未到达企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。该账户属于原材料的过渡账户，借方登记外购材料成本的增加数，贷方登记到货验收后转入“原材料”账户的采购成本数。期末余额在借方，表示在途材料的实际成本。“在途物资”账户应按材料品种设置明细账户，进行明细分类核算。 3、.“应付账款”账户 “应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项。该账户是负债类账户，贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；期末余额在贷方，表示尚未偿还的款项，“应付账款”账户应按供应单位（债权人）设置明细账户，进行明细分类核算。 4、“应交税费”账户 “应交税费”账户，用来核算企业应交的各种税费，如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。该账户是负债类账户，贷方登记按规定计算的各种应交税费和增值税销项税额；借方登记已交纳的各种税费和增值税进项税额；期末贷方余额为未交的税费，借方余额为多交的税费。该账户应按税费的种类设置明细账户，进行明细分类核算。其中，“应交税费——应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户，企业购买材料物资时交纳的增值税进项税额记入该账户的借方，企业销售产品是向购买单位代收的增值税销项税额记入该账户的贷方。 （二）、主要业务类型（实际成本进行核算） 购入材料: （1）料到单到（二合一入账） 借：原材料 应交税费 — 应交增值税（进项） 贷：有关科目 （2）、单到料未到 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项） 贷：有关科目 （3）待料到验收入库 借： 原材料 贷：在途物资 （4）、料到单未到，月末暂估入账，下月冲，待单到正常入账。 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初冲账 借：原材料 □ 贷：应付账款 □ 主要经济业务核算举例 【例1】12月22日，收到银行转来的结算凭证，承付购料款，货款324000 元，增值税55080元，运杂费1008元，材料尚未到达企业。 借：在途物资——电解铝锭 325 008.00 应交税费——应交增值税（进项税额） 55 080.00 贷：银行存款 380 088.00 【例2】12月26日，上述材料到达，验收入库。财务科收到仓库保管员填制的“收料单” 借：原材料——电解铝锭 325 008 贷：在途物资——电解铝锭 325 008 根据上述分析结果，财会人员应根据“收料单”填制转账凭证。 【例3】12月20日，采用汇兑结算方式偿还上月购料款306 000元，收到银行“电汇凭证”回单。 借：应付账款——烟台钢铁厂 306 000 贷：银行存款 306 000 根据上述分析，财会人员应根据“中国工商银行电汇凭证”回单，填制银行存款付款凭证。 【例4】12月22日，购入甲材料40千克，价款28 000元，乙材料60千克，价款54 000元，增值税13 940元，发生运费1000元，以转账支票支付。材料到达，验收入库。 在材料采购过程中，购买一种材料发生的买价和采购费用构成了该种材料的实际采购成本，而当购买两种或两种以上材料，共发生一笔采购费时，则需要将这笔共同费用按照一定的标准分配，分别计算各种材料的采购成本。共同费用的分配标准，可以选择采取采购材料的重量、体积或买价等。 采购费用分配率=共同发生的采购费用÷各种材料的重量（或买价）之和 某种材料应负担的采购费用某种材料的重量（体积、买价）分配率 甲材料应负担的运费=1000÷（40+60）40=400 乙材料应负担的运费=1000÷（40+60）60=600 该笔经济业务应作如下会计分录： 借：原材料——甲材料 28 400 ——乙材料 54 600 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 940 贷：银行存款 96 940 根据上述分析，财会人员应根据相关原始凭证，填制银行存款付款凭证。 结转入库材料的采购成本时，除了登记“原材料”账户外，还要分别登记甲、乙两种材料的明细账户，并且既要登记入库材料的数量，又要登记金额。 ★总结说明（以提问方式思考并分析说明） 1、合理损耗如何处理？ 2、市内零星小额运输费如何处理？ 3、运杂费如何分摊计算，会计账务如何处理？ 【随堂训练 】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，单价10元/公斤，所需支付的款项总额50 000元。20×9年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日，收到乙公司发来的5 000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。要求：编制相关会计分录 三 、 生产过程的核算 (一)、生产过程核算的主要内容 1、基本概念 （1）生产费用：指一定时期生产过程发生的各种耗费。 （2）产品成本：为生产某种产品而发生生产费用又称生产成本。 （3）直接费用：指为生产某种产品提供某种劳务而发生的，能均直接费用确认计入某种产品成本的费用。 （4）间接费用：指发生时不能确认应由某种产品承担，必须先行归集。然后按一定的标准分配计入产品成本的费用。 2、核算内容 （1）生产费用的归集（按部门，对象进行归集的方法，列分录，账户） （2）制造费用的分配 （3）费用在完工和在产品之间的分配 3、主要费用的归集 （1）、材料费的归集（发料凭证汇总表） 借：生产成本____基本生产成本____甲 ____乙 制造费用 管理费用 贷：原材料 （1） 应付职工薪酬费用的归集（工资费用分配汇总表） 借：生产成本_____基本生产成本____甲 ____乙 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 （2） 折旧费用的归集（折旧费用汇总计算表） 借：管理费用 制造费用 贷：累计折旧 （4）、制造费用分配及账户处理 分配标准：产品耗用工时、生产工人工时、产品机器工时、产品重量工时、仪表记录工时等。 计算分配公式： 分配率 =制造费用总额÷总分配标准 某产品应分配制造费用费用 = 某产品耗用标准×分配率 根据(折旧计数表)作分录： 借：生产成本_____基本生产成本____甲 ____乙 贷：制造费用 （5）、产品生产成本的计算与完工产品成本的结转 计算公式： 月初在产品成本 + 本期在产品成本 = 本月完工产品成本 + 月末在产品成本 借：库存商品（产成品）____甲 ____乙 贷：生产成本____甲 ____乙 例题说明 【例1】12月31日，分配结转本月发出材料的实际成本。财会人员根据“领料单”（略）编制“发料凭证汇总表”。 发料凭证汇总表 2009年12月31日 编号：04 日期 领料单 张数 贷方 科目 借方科目 合计 生产成本 制造 费用 管理 费用 HB车床 DE-10车床 1～10日 18 原材料 280 000 30 000 12 000 322 000 11～20日 15 原材料 520 000 260 000 15 000 795 000 21～30日 16 原材料 215 000 285 000 25 000 8 000 533 000 合计 49 735 000 825 000 70 000 20 000 1 650 000 会计主管：李刚 记账：王凯 审核：吴兵 制单：李某 该笔经济业务应作如下会计分录： 借：生产成本——HB车床 735 000 ——DE-10车床 825 000 制造费用 70 000 管理费用 20 000 贷：原材料 1 650 000 根据上述分析结果，财会人员应根据“领料单”及“发料凭证汇总表”，编制转账凭证。 【例2】12月31日，分配结转本月工资费用，根据“工资结算汇总表”编制“工资费分配汇总表” 工资费用分配汇总表 2009年12月31日 车间、部门 应分配金额 车间生产人员工资 生产HB车床 428324.00 生产ED-10车床 277202.00 生产人员工资小计 705526.00 车间管理员 39887.00 厂部管理员 60107.00 合计 805520.00 会计主管：李刚 审核：吴兵 制单：杨诚 该笔经济业务应作如下会计分录： 借：生产成本——HB车床 428 324 ——DE-10 277 202 制造费用 39 887 管理费用 60 107 贷：应付职工薪酬——职工工资 805 520 根据上述分析结果，财会人员应根据“工资费用分配汇总表”，填制转账凭证。 【例3】12月31日，分配职工福利，如表 所示。 职工福利分配表 2009年12月31日 车间、部门 应分配金额(按工资额的14%) 车间生车间 人员工资车间生产人员 生产HB车床 59 965.36 生产DE-10车床 38 808.28 生产人员工资小计小计 98 773.64 车间管理人员车间管理人员 5 584.18 厂部管理人员厂部管理人员 8 414.98 合 计合计合计 112 772.80 该笔经济业务应作如下会计分录： 借：生产成本——HB车床 59 965.36 ——DE-10车床 38 808.28 制造费用 5 584.18 管理费用 8 414.98 贷：应付职工薪酬——职工福利 112 772.80 根据上述分析结果，财会人员应根据“职工福利分配表”，编制转账凭证。 【例4】12月4日，根据工资结算汇总表，签发现金支票一张，金额为805 520元，向银行提取现金，以备发工资。 借：库存现金 805 520 贷：银行存款 805 520 根据上述分析结果，财会人员应根据“工资结算汇总表”和“现金支票”存根，填制记账凭证,规定只填制银行存款付款凭证。 【例5】12月4日，根据“工资结算单”，以现金发放工资805 520元。 该笔经济业务应作如下会计分录： 借：应付职工薪酬——职工工资 805 520 贷：库存现金 805 520 根据上述分析结果，财会人员应根据“工资结算单”，填制库存现金付款凭证 。 【例6】12月31日，计提本月固定资产折旧。财会人员应编制“固定资产折旧计算表”， 固定资产折旧计算表 2009年12月31日 使用单位部门 上月固定资产 折旧额 上月增加固定资产 应计提折旧额 上月减少固定资产 应计提折旧额 本月应计提 的折旧额 生产车间生产车间 38 000.00 1 000.00 － 39 000.00 厂部厂部厂部 13 000.00 － 500.00 12 500.00 合 计 51 000.00 1 000.00 500.00 51 500.00 会计主管：李刚 审核：吴兵 制单：杨诚 上述计提固定资产折旧的业务，应作如下会计分录： 借：制造费用 39 000 管理费用 12 500 贷：累计折旧 51 500 通过上述分析的结果，财会人员应根据“固定资产折旧计算表”，编制转账凭证 。 【例7】 12月31日，计提本月短期借款利息。财会人员应编制“利息费用计提表”。 利息费用计提表 2009年12月31日 项目 短期贷款 利率‰ 本月应付利息 临时借款利息临时临时借款利息 500 000 10‰ 5 000 合计 50 000 5 000 会计主管：李刚 审核：吴兵 制单：杨诚 短期借款利息属于财务费用，企业一般按季与银行结算，根据权责发生制原则，在季内的每个月企业都要负担这笔利息费用。该笔经济业务应作如下会计分录： 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 根据上述分析结果，财会人员应根据“利息费用计提表”，填制转账凭证 。 【例8】 12月15日，企业开出转账支票一张，支付生产车间汽车修理费3 810元。 借：制造费用——修理费 3 810 贷：银行存款 3 810 根据上述分析结果，财会人员应根据“统一发票”和“转账支票存根”，填制银行存款付款凭证， 【例9】 12月20日，企业以银行存款支付下一年度报纸杂志费4 800元。取得“统一收据”企业的“转账支票存根” 企业预订下一年度报纸杂志，该项费用虽在本期支付，但按权责发生制要求，不属于本期的费用支出，即使支付也不应做本期费用处理，故应先计入预付款项。该笔经济业务应作如下会计分录： 借：预付账款——报纸杂志费 4 800 贷：银行存款 4 800 根据上述分析结果，财会人员应根据“统一收据”和“转账支票存根”，填制银行存款付款凭证。 【例10】12月31日，将应由本期负担、以前期间预付的财产保险费、报纸杂志费计入本期成本、费用。有关原始凭证如下： 预付费用摊销表 2009年12月31日 项目 部门 财产保险费 报纸杂志费 合计 生产车间生产车生产车间 3 000 790 3 790 企业管理部厂部管理部门 2 500 1 075 3 575 合计 合计 5 500 1 865 7 365 该笔经济业务应作如下会计分录： 借：制造费用 3 790 管理费用 3 575 贷：预付账款 7 365 根据上述分析结果，财会人员应根据“预付费用摊销表”，填制转账凭证。 【例11】12月31日，月末分配结转本月制造费用，财会人员根据“制造费用”明细账户的借方发生额162 071.18元以及有关生产工人工时统计资料计算后，填制“制造费用分配表”，如下表 所示。 制造费用分配表 车间：生产车间 2009年12月31日 分配对象 分配标准 （生产工人工时） 分配率 分配金额 HB车床 60 000 1.6207118 97 242.71 DE-10车床 40 000 1.6207118 64 828.47 合计 100 000 162 071.18 会计主管：李刚 审核：吴兵 制单：杨诚 制造费用是指企业的生产部门或车间为组织和管理生产所发生的间接费用。该笔经济业务应作如下会计分录： 借：生产成本——HB车床 97 242.71 ——DE-10车床 64 828.47 贷：制造费用 162 071.18 根据上述分析结果，财会人员应根据“制造费用分配表”，填制一张转账凭证。 【例12】12月31日，结转本月生产完工验收入库产品的生产成本。 生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项生产费用的总和，它是对象化的生产费用。它一般包括四个成本项目：直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用。企业日常为生产产品而发生的生产费用分别按上述成本项目归集在“生产成本明细账”中。月末，根据“生产成本明细账”归集的生产费用，结合有关统计资料，按照一定的成本计算方法，将某种产品归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本，编制“产品成本计算单”和“完工产品成本汇总表”。 产品成本计算单 产品名称：HB车床 2009年12月31日 产量：175台 项 目 直接材料费用 直接人工费用 制造费用 合 计 本月发生费用 735 000.00 488 289.36 97 242.71 1 320 532.07 合 计 735 000.00 488 289.36 97 242.71 1 320 532.07 产品成本计算单 产品名称：DE-10车床 2009年12月31日 产量：140台 项目 直接材料费用 直接人工费用 制造费用 合计 本月发生费用 825 000.00 316 010.28 64 828.47 1 205 838.75 合计 825 000.00 316 010.28 64 828.47 1 205 838.75 完工产品成本汇总表 2009年12月31日 成本项目 HB车床（175台） DE-10车床（140台） 总成本 单位成本 总成本 单位成本 直接材料 735 000.00 4 200.00 825 000.00 5 892.86 直接人工 488 289.36 2 790.22 316 010.28 2 257.22 制造费用 97 242.71 555.67 64 828.47 463.06 合 计 1 320 532.07 7 545.89 1 205 838.75 8 613.14 该笔经济业务应作如下会计分录： 借：库存商品——HB车床 1 320 532.07 ——DE-10车床 1 205 838.75 贷：生产成本——HB车床 1 320 532.07 ——DE-10车床 1 205 838.75 根据上述分析结果，财会人员应根据“产品成本计算单”和“完工产品成本汇总表”，填制一张转账凭证。 　【随堂练习】20×9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下： 　　（1）领用某种材料5 000千克，其中A产品耗用3 000千克，B产品耗用2 000千克，该材料单价100元； 　　（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为4 000小时，B产品为2 000小时，每工时的标准工资为10元； 　　（3）生产车间发生管理人员工资60000元、折旧费20000元、水电费10000元，共计90 000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。要求：计算A、B产品成本并编制结转生产成本、产品完工入库的会计分录. 特别说明：生产过程的核算要求能掌握费用归集的流程，具体如何计算与分配在今后的初级财务会计中会详细介绍学习。 四、销售过程业务的核算 （一）销售过程业务的核算内容 销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。销售过程业务的核算内容，主要是确定和记录企业销售产品的收入，因销售产品而发生的实际成本、销售费用，计算企业销售活动应负担的税金及附加，以及主营业务利润或亏损情况；反映企业与购货单位所发生的货款结算关系；考核销售计划的执行情况；监督营业税金及附加的及时缴纳等。通过销售过程业务的核算，促使企业努力增加收入、节约费用，实现尽可能多的营业利润。 （二）、销售过程业务核算的账户设置 1.“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户，用来核算企业在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入。该账户是损益类账户，贷方登记企业销售产品（包括产成品、自制半成品等）、提供劳务或让渡资产使用权所实现的收入；借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入；期末将本账户的余额结转后，该账户应无余额。“主营业务收入”账户应按主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。 2.“主营业务成本”账户 “主营业务成本”账户，用来核算企业因销售产品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户是损益类账户，借方结转已售产品、提供的各种劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的产品成本（未直接从本月销售成本中扣减的销售退回的成本）和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本，期末结转后该账户应无余额。该账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。 3.“销售费用”账户 “销售费用”账户，用来核算企业在销售产品过程中所发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费，类似工资性质的费用、业务费等经营费用。该账户是损益类账户，借方登记发生的各种销售费用；贷方登记转入“本年利润”账户的销售费用；期末结转后该账户应无余额。该账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。 4.“营业税金及附加”账户 “营业税金及附加”账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源费、土地增值税和教育费附加等。该账户是损益类账户，借方登记按照规定计算的应由主营业务负担的税金及附加；贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等应记入本科目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加；期末结转后本账户应无余额。 5.“应收账款”账户 “应收账款”账户，用来核算企业因销售产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。该账户是资产类账户，借方登记经营收入发生的应收款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等；贷方登记实际收到的应收款项；月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。该账户应按照债务人、购货单位或接受劳务单位设置明细账户，进行明细分类核算。 6.“其他业务收入”账户 “其他业务收入”账户，用来核算企业其他业务所取得的收入。该账户是损益类账户，贷方登记企业获得的其他业务收入；借方登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入；期末结转后，该账户应无余额。该账户应按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。 7.“其他业务成本”账户 “其他业务成本”账户，用来核算企业其他业务所发生的各项支出，包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用以及税金等。该账户是损益类账户，借方登记其他业务所发生各项支出；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出数额；期末结转以后，该账户应无余额。该账户应按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。 （三）、销售过程业务的总分类核算 【例 1】 12月2日，企业采用托收承付结算方式出售产品，产品已通过铁路托运，并开出转账支票一张垫付运杂费1 450元，已向银行办妥托运手续，取得“增值税专用发票”，发票注明价款500000元，增值税8500元。 企业开出转账支票垫付铁路运杂费1 450元，应作如下一笔会计分录: 借：应收账款 ——红枫发电厂 1 450 贷：银行存款 1 450 其次，企业发出产品，开出发票，并办妥托收手续，取得“托收承付结算凭证”，表明企业产品销售行为已经发生，且取得了收取货款的权利。该笔经济业务应作如下会计分录： 借：应收账款——红枫发电厂 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值费（销项税额） 85 000 通过上述分析结果，财会人员应根据“转账支票存根”和“铁路局运杂费专用发票”，填制银行存款付款凭证， 同时，根据“增值税专用发票”第四联和“托收承付凭证”回单填制转账凭证。 也可合并入账： 借：应收账款——红枫发电厂 586 450 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值费（销项税额） 85 000 银行存款 1 450 【例2】 12月3日，企业采用提货制销售DE—10车床一批，销售科业务员开出增值税专用发票，注明价款600000元，增值税10200元。购货方采购员持发票到财务科办理货款结算，财会人员收取支票后，当日填写进账单送存银行。 根据上述经济业务分析，这笔经济业务编制如下会计分录： 借：银行存款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000 根据上述分析结果，财会人员应根据“增值税专用发票”第四联、“转账支票”存根和“中国工商银行进账单”第三联为依据，填制银行存款收款凭证。 【例3】12月18日，企业收到银行送来的收账通知 ，红枫发电厂本月拖欠货款586 450元已经入账。 该笔经济业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 586 450 贷：应收账款——红枫发电厂 586 450 根据上述分析结果，财会人员应根据“收账通知”，填制一张银行存款收款凭证。 7 学科网（北京）股份有限公司 $$