3.6企业基本事项账务处理 （教案）《基础会计及实训教程（第三版 ）》（水利电力出版社）

任务六 企业基本事项账务处理 本次任务需要解决的问题： 问题一：了解生产企业会计核算环节 问题二：掌握各核算环节的核算内容、设置的主要账户及其应用（重点） 本次课重点、难点： 重点：各核算环节的核算内容、设置的主要账户及其应用 难点：账户的性质、核算内容 账户的结构、明细核算 注意事项： 1、 不仅要会编制会计分录，还要知道业务发生取得的原始凭证（记账凭证的编制依据） 2、 课后多做练习，建议可以通过校内“网中网”软件进行模拟实训 一、资金筹集的核算 企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。 目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借以及发行债券等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。 （1） 资金筹集的核算内容 1、 资金投入的核算（实收资本等业务） 2、 借款业务的核算（短期借款、长期借款、应付债券等业务的核算） (二)资金筹集业务核算的账户设置 1.“实收资本”账户 （1）账户核算内容 “实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果（股份公司为“股本”）。 （2）账户性质及结构 该账户是所有者权益类账户，其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数，借方登记企业按法程序报经批准减少的注册资本数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本（或股本）数额。 （3）明细核算 该账户按投资者设置明细账户，进行明细分类核算，企业收到的投资者的投资都应按实际投资数额入账。其中，以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形态投资的，应按照投资各方确认的价值作为实际投资数额入账。企业在生产经营过程中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。 （4）基本业务会计分录： 借：银行存款（或固定资产、无形资产等） 贷：实收资本 2、“银行存款”账户 （1）核算内容： 银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金。企业的银行存款， 本科目核算企业银行存款增减变动及结余情况。企业如有存入其他金融机构的存款也可以在本科目核算。 （2）账户性质及结构 资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方，表示企业随时可支用的资金 （3）明细核算 按照币种分别设置“银行存款日记账”进行明细核算。 （4）基本业务会计分录： 借：银行存款 贷：实收资本（主营业务收入等） 或 借：管理费用（固定资产、原材料等） 贷：银行存款 3、“固定资产”账户 （1）账户核算内容 “固定资产”账户用来核算企业持有的固定资产的原始价值。 （2）账户性质及结构 该账户是资产类账户，借方登记企业增加的固定资产的原始价值（包括购进、接受投资、盘盈等）；贷方登记减少的固定资产的原始价值（包括处置、投资转出、盘亏等）；期末余额在借方，表示企业实际持有的固定资产的原始价值 （3）明细核算 该账户应按固定资产的类别和项目设置明细账户，进行明细分类核算。 （4）基本业务会计分录： 借：固定资产 贷：银行存款（实收资本等） 4.“无形资产”账户 （1）账户核算内容 “无形资产”账户用来核算企业持有的无形资产的成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 该账户应按无形资产的项目设置明细账户，进行明细分类核算。 （2）账户性质及结构 资产类账户，该账户借方登记取得无形资产的实际成本；贷方登记减少无形资产的实际成本；期末余额在借方，表示企业实际持有的无形资产的成本 （3）明细核算 该账户应按无形资产的项目设置明细账户，进行明细分类核算。 （4）基本业务会计分录： 借：无形资产 贷：实收资本等 5.“短期借款”账户 （1）账户核算内容 “短期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。 （2）账户性质及结构 该账户是负债类账户，其贷方登记企业借入的各种短期借款数额，借方登记归还的借款数额，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。 （3）明细核算 该账户应按借款种类、债权人和币种设置明细账户，进行明细分类核算。 （4）基本业务会计分录： 取得短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 期末计提利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 到期还本付息时： 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 6、“应付利息”账户 （1）核算内容：企业按照合同约定应支付的利息 （包含吸收存款，分期付息到期还本的 长期借款，企业债券等应支付的利息） （2）账户性质及结构 性质：负债类账户 结构：贷方登记应付的利息（利息的增加），借方登记支付的利息（利息减少），余额在贷方，表示应付未付的利息 （3）明细核算：款人或债权人进行明细核算。 7.“长期借款”账户 （1）账户核算内容：“长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 （2）账户性质及结构：该账户是负债类账户，其贷方登记企业借入的各种长期借款数额（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款的归还数额（包括本金和利息）；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数额 （3）明细核算：该账户应按贷款单位和贷款种类设置明细账户，进行明细分类核算。 （三） 资金筹集业务的案例 阳光电子实业有限公司2012年12月份发生的业务如下： 【例1】12月15日，收到银行的收账通知，阳光电机厂投资款600 000元已收款入账。 根据上述经济业务进行分析，该笔经济业务发生后，引起资产要素和所有者权益要素发生变化。一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了600 000元，应借记“银行存款”账户；另一方面，使企业所有者权益要素中的投资者投入的资本项目也增加了600 000元，应贷记“实收资本”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录： 借：银行存款 600 000 贷：实收资本——阳光电机厂 600 000 根据上述分析结果，财会人员应根据“投资协议书（副本）”、“银行进账单”和“统一收据”第二联，填制银行存款收款凭证。 【例2】12月20日，收到阳光电机厂按投资协议书向企业投入的机器设备一台，价值50 000元，专利一项，作价150 000元。 根据上述经济业务进行分析，该笔经济业务发生后，同样引起资产要素和所有者权益要素发生变化。由于接受投资的内容不同，故一方面，企业资产要素中的固定资产和无形资产项目分别增加了50 000元和150 000元，应借记“固定资产”、“无形资产”账户；另一方面，企业所有者权益要素中的实收资本项目继续增加，应贷记“实收资本”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录： 借：固定资产——刨床 50 000 无形资产——专利权 150 000 贷：实收资本——阳光电机厂 200 000 根据上述分析结果，财会人员应根据相关单据，填制一张转账凭证。 【随堂训练】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，.甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，要求编制A公司会计分录。 借：银行存款 2000 000 贷：实收资本 -----甲 1100 000 ----乙 500 000 ---- 丙 400 000 【例3】12月20日，企业向银行申请取得短期流动资金贷款500 000元，存入银行。 根据上述经济业务进行分析，该笔经济业务发生后，引起资产要素和负债要素之间发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加500 000元，应借记“银行存款”账户；另一方面，使企业负债要素中的短期借款项目增加500 000元，应贷记“短期借款”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录： 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 根据上述分析结果，财会人员应该根据“借款借据”及“短期借款合同”，填制一张银行存款收款凭证。 【例4】12.22年期到期还本每年付息的长期借款5000000元，合同约定年利率为3.5％，假定不符合资本化条件。该企业的有关会计处理如下： 借入款项时：借：银行存款 5000000 贷： 长期借款 5000000 每年计算确定利息费用时： 借：财务费用 175000 贷：应付利息 175000 企业每年应支付的利息=5000000×3.5％=175000（元） 年实际支付利息时： 借：应付利息 175000 贷：银行存款 175000 长期借款入账同短期借款的账务处理，应借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户，利息的处理以后课程内容 再详述。 【随堂训练 】甲公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800 000元，期限为6月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。 要求：编制借入款项时的会计分录、1月末、2月末预提利息的会计分录；3月末支付利息的会计分录。（思考：7月1日还本付息的会计分录怎样编制？） 学科网（北京）股份有限公司 $$