6.2 财产税纳税实务（课件）《纳税实务》（上海交通大学出版社）

资源税类和财产税类纳税实务 1 2 任务6.2 财产税纳税实务 房产税纳税实务 车船税纳税实务 2 子任务6.2.1 房产税纳税实务 房产税是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人征收的一种税。 1.基本概念 2.房产税的特点 （1）房产税属于财产税中的个别财产税。 （2）征税范围限于城镇的经营性房屋。 （3）区别房屋的经营使用方式规定征税办法。 3 子任务6.2.1 房产税纳税实务 （1）筹集地方财政收入。房产税属于地方税，征收房产税可以为地方财政筹集一部分市政建设资金，解决地方财力不足。 （2）有利于加强房产管理。税收是调节生产和分配的一个重要经济杠杆。 3.房产税的作用 4 子任务6.2.1 房产税纳税实务 （1）纳税义务人。 ①产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。 ②产权出典的，由承典人依照房产余值缴纳房产税。 ③产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。 ④产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。 ⑤无租使用其他单位房产的问题。 （2）征税对象。 4.房产税的纳税义务人与征税对象 5 子任务6.2.1 房产税纳税实务 （1）城市是指国务院批准设立的市。 （2）县城是指县人民政府所在地的地区。 （3）建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。 （4）工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建制镇标准但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。 5.征税范围 6 子任务6.2.1 房产税纳税实务 （1）计税依据。 ①从价计征。 ②从租计征。 （2）税率。我国现行房产税采用的是比例税率。 6.房产税的计税依据与税率 7 子任务6.2.1 房产税纳税实务 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。 （1）从价计征。 从价计征是指以房产的原值减除一定比例后的余值为计税依据，其应纳税额的计算公式如下： 应纳税额（年）＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2% （2）从租计征。 房产税从租计征是指以房产的租金收入为计税依据，其应纳税额计算公式如下： 应纳税额＝租金收入×12%（或4%） 7.房产税应纳税额的计算 8 情景6-3 张丽自有一幢楼房共18间，其中3间（房屋原值为60 000元）用于个人生活居住，4间（房屋原值100 000元）用于个人开餐馆。2021年1月1日，张丽将剩余的11间房屋中的4间出典给李某，取得出典价款收入100 000元；将其余的7间出租给某公司，每月收取租金5 000元，期限均为1年。该地区规定房产税从价计征的扣除比例为20%。 问题：计算张丽2021年应缴纳的房产税税额。 情景6-3 解析：根据税法规定，个人所有的非营业用房免征房产税。房屋出典的，承典人为房产税纳税人。因此，张丽应就其个人营业用房和出租用房缴纳房产税。 应纳税额＝100 000×（1－20%）×1.2%＋5 000×12×12%＝8 160（元） 情景6-4 2021年年初甲公司“固定资产”细账资料显示房屋原始价值为8 000 000元。2月公司将其中的900 000元房产出租给乙单位使用，年收取租金200 000元。当地政府规定房产税从价计征的扣除比例为20%，房产税按年计算、分季缴纳。 问题：计算甲公司第一季度各月应缴纳的房产税税额。 情景6-4 解析：该公司2021年第一季度各月应缴纳的房产税税额 （1）1月份该公司的房产全部自用，房产税应从价计征。 年应纳税额＝8 000 000×（1－20%）×1.2%＝76 800元） 1月份应纳税额＝76 800÷12＝6 400（元） （2）2月份该公司的房产既有自用又有出租，其房产税应分别从价计征和从租计 征分别处理自用房产，从价计征： 年应纳税额＝（8 000 000－900 000）×（1－20%）×1.2%＝68 160（元） 月应纳税额＝68 160÷12＝5 680（元） 出租房产，从租计征： 年应纳税额＝200 000×12%＝24 000（元） 月应纳税额＝24 000÷12＝2 000（元） 2月份应纳税额＝5 680＋2 000＝7 680（元） （3）3月份的会计处理与2月份相同。 （4）4月初缴纳第一季度房产税上： 第一季度房产税=6 400＋7 680＋7 680=21 760（元） 子任务6.2.1 房产税纳税实务 （1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。 （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位，本身业务范围内使用的房产免征房产税。 （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。 （4）个人所有非营业用的房产免征房产税。 （5）经国务院、财政部批准免税的其他房产。 8.税收优惠 13 子任务6.2.1 房产税纳税实务 （1）纳税义务发生时间。 ①纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。 ②纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。 ③纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。 ④纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。 ⑤纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。 ⑥纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。 ⑦房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。 ⑧自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。 （2）纳税期限。 （3）纳税地点。 9.征收管理 14 子任务6.2.2 车船税纳税实务 车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。我国对车船课税历史悠久。 1.车船税的概念 2.车船税的作用 （1）为地方政府筹集财政资金。 （2）有利于车船的管理与合理配置。 （3）有利于调节财富差异。 15 子任务6.2.2 车船税纳税实务 所谓车船税，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例应缴纳的一种税。车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，应当依照《中华人民共和国车船税暂行条例》的规定缴纳车船税。 3.车船税的纳税义务人 16 子任务6.2.2 车船税纳税实务 （1）车辆。车辆，包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆，指依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，如汽车、拖拉机、无轨电车等；非机动车辆，指依靠人力、畜力运行的车辆，如三轮车、自行车、畜力驾驶车等。 （2）船舶。船舶，包括机动船舶和非机动船舶。机动船舶，指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如客轮、货船、气垫船等；非机动船舶，指依靠人力或者其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢板等。 4.征税范围 17 子任务6.2.2 车船税纳税实务 车船税实行定额税率。定额税率，也称固定税额，是税率的一种特殊形式。定额税率计算简便，适宜于从量计征的税种。车船税的适用税额，依照条例所附的《车船税税目税额表》执行。 （1）拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。 （2）游艇。 5.税目与税率 20 子任务6.2.2 车船税纳税实务 （3）车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。 （4）乘用车以车辆登记管理部门核发的机动车登记证书或者行驶证书所载的排气量毫升数确定税额区间。 （5）车船税法和实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、马力、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。 5.税目与税率 21 子任务6.2.2 车船税纳税实务 （1）自缴税额的计算。 （2）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算。 6.应纳税额的计算与代收代缴 7.税收优惠 （1）法定减免。 （2）特定减免。 22 情景6-4 某航运公司2021年度拥有旧机动船10艘，每艘净吨位1 500吨；拥有拖船2艘，每艘发动机功率500马力。当年9月新购置机动船4艘，每艘净吨位2 000吨。该公司使用的年税额：净吨位201～2 000吨的，每吨4元。 要求：计算该公司2021年度应缴纳的车船税税额。 情景6-4 解析：拖船按发动机功率2马力折合净吨位1吨计算，500马力＝250吨 应纳车船税＝10×1 500×4＋2×250×4＋4×2 000×4×4÷12＝72 666.7（元） 子任务6.2.2 车船税纳税实务 （1）纳税期限。车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。 （2）纳税地点。车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。 8.征收管理 25 子任务6.2.2 车船税纳税实务 （3）纳税申报。车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。 （4）其他管理规定。 8.征收管理 26 项目训练 【资料】 某铜矿2021年8月销售当月产铜矿石原矿取得销售收入600万元，销售精矿取得收入1200万元。已知：该矿山铜矿精矿换算比为1.1，适用的资源税税率为6%。 【要求】 计算该铜矿8月应纳资源税税额。 感 / 谢 / 您 / 的 / 关 / 注 THANKS 28 $$