5.2 个人所得税（课件）《纳税实务》（上海交通大学出版社）

所得税类纳税实务 1 2 任务5.2 个人所得税 个人所得税概述 个人所得税的税率 纳税义务人和扣缴义务人 征收对象 应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 个人所得税的申报与缴纳 2 子任务5.2.1 个人所得税概述 1.个人所得税的概念 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人，还包括具有自然人性质的企业。 2.个人所得税的征收模式 一般说来，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制和混合征收制 3.我国个人所得税的特点 个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种，我国个人所得税的主要特点是： （1）实行分类征收（2）超额累进税率与比例税率并用。（3）费用扣除标准较宽。（4）计算简便。（5）采取源泉扣缴和个人申报两种纳税方法。 4.个人所得税的作用 （1）个人所得税的基本功能。 ①组织财政收入功能。②收入分配功能。③调节经济功能。 （2）我国现行个人所得税的作用。 ①调节收入分配，体现社会公平。②扩大聚财渠道，增加财政收入。③增强纳税意识，树立义务观念。 3 子任务5.2.2 纳税义务人和扣缴义务人 1.居民纳税义务人的判定标准及纳税义务范围 （1）判定标准。根据《个人所得税法》规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。 2.非居民纳税义务人的判定标准及纳税义务范围 （1）判定标准。非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准（条件）的纳税义务人。 （2）纳税义务范围。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。 （2）纳税义务范围。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 4 子任务5.2.3 征收对象 1.工资、薪金所得 （1）工资、薪金所得涵盖范围。工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 （2）根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括： ①独生子女补贴。 ②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。 ③托儿补助费等。 （3）军队干部取得的补贴、津贴中有8项不计入工资、薪金所得项征税 （4）军队干部取得的暂不征税的补贴、津贴。 5 子任务5.2.3 征收对象 2.个体工商户的生产、经营所得 个体工商户的生产、经营所得是指： （1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。 （2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 （3）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。 （4）个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。 （5）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税等 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得 6 子任务5.2.3 征收对象 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。内容如下： （1）设计（2）装潢（3）安装（4）制图（5）化验 （6）测试（7）医疗（8）法律（9）会计（10）咨询 （11）讲学等 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。这里所说的作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。作者去世后财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 其他所得 7 子任务5.2.4 个人所得税的税率 我国个人所得税采用比例税率和超额累进税率两种形式 （1）综合所得。综合所得适用七级超额累进税率，税率为3%～45% （2）经营所得适用五级超额累进税率，税率为5%～35% （3）稿酬所得适用税率。稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。 （4）劳务报酬所得适用税率。劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 （5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率。 8 子任务5.2.5 应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 1.每次收入的确定 （1）非居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，根据不同所得项目的特点，分别规定为： ①属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。 ②属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。 （2）财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次。 （3）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 （4）偶然所得，以每次收入为一次。 9 子任务5.2.5 应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 VS 2.应纳税所得额和费用减除标准 （1）居民个人取得综合所得，以每年收入额减除费用60 000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。 （2）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5 000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。 （3）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 （4）财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 （5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 （6）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。 （7）专项附加扣除标准。 ①子女教育。 纳税人年满3岁的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每月1 000元（每年12 000元）的标准定额扣除。 ②继续教育。 ③大病医疗。 ④住房贷款利息。 ⑤住房租金。 ⑥赡养老人。 10 子任务5.2.5 应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 24岁以下 15% 35-44岁 28% 25-34岁 43% 45岁以上 13% 3.应纳税所得额的其他规定 （1）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。 （2）个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除，从其规定 （3）个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益；所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。 （4）居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。 （5）所得为人民币以外货币的，按照办理纳税申报或者扣缴申报的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。 （6）对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。 11 子任务5.2.5 应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 4.应纳税额的计算 （1）居民个人综合所得应纳税额的计算。 居民个人综合所得应纳税额的计算公式为 应纳税额＝∑（每一级数的全年应纳税所得额×对应级数的适用税率） ＝∑ [每一级数（全年收入额－60 000元－专项扣除－享受的专项附加扣 除－享受的其他扣除）×对应级数的适用税率] 居民个人综合所得应纳税额的计算公式应为： 应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝（全年收入额－60 000元－社保、住房公积金费用－享受的专项附加扣 除－享受的其他扣除）×适用税率－速算扣除数 （2）非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得应纳税额的计算。 （3）经营所得应纳税额的计算。 经营所得应纳税额的计算公式为 应纳税额＝年应纳税所得×适用税率－速算扣除数 ＝（全年收入全总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数 12 子任务5.2.5 应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 4.应纳税额的计算 （4）财产租赁所得应纳税额的计算。 应纳税所得额的计算公式为 每次（月）收入不超过4 000元的： 应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元 每次（月）收入超过4 000元的： 应纳税所得额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20%） （5）财产转让所得应纳税额的计算。 财产转让所得应纳税额的计算公式为 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额－财产原值－合理税费）×20% （6）利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算。利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算公式为 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20% （7）应纳税额计算中的特殊问题。 13 子任务5.2.5 应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 VS 例;公司职工王佳为中国公民。2021年工资收入为185 600元，“四险一金”为12 000元，其他资料如下： （1）育有2个3周以上的孩子。 （2）2021年参加并通过了会计师专业资格考试。 （3）发生的首套住房贷款利息支出14 000元。经夫妻双方约定，由张某扣除。 （4）王佳有哥哥1人，约定由张某承担养老费。 计算王佳当年应纳个人所得税税额。 应纳税所得额＝185 600－12 000－2×12 000－3 600－12 000－24 000－60 000＝50 000（元） 应纳个人所得税＝50 000×10%－2 520＝2 480（元） 例：刘某于2021年1月将其自有的面积为150平方米的公寓按市场价出租给张某。刘某每月取得租金收入5 200元，全年租金收入62 400元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，按市场价出租给个人居住适用10%的税率，因此，刘某每月及全年应纳税额为： 每月应纳税额=5 800×（1-20%）×10%=464（元） 全年应纳税额=464×12=5 568（元） 14 子任务5.2.6 个人所得税的申报与缴纳 1.自行申报纳税 自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。 2.代扣代缴纳税 代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。这种方法，有利于控制税源、防止漏税和逃税。 3.核定征收 核定征收是指按照征管法的有关规定对无法查账征收的纳税人所采用的一种征收形式。 15 感 / 谢 / 您 / 的 / 关 / 注 THANKS 16 $$