2.1  增值税概述（课件）《纳税实务》（上海交通大学出版社）

增值税纳税实务 1 目 录 2 3 2 1 增值税概述 3 增值税的计算  增值税的征税范围和税率 4 增值税的申报和缴纳 增值发票的使用和管理 5 2 1 任务2.1  增值税概述 增值税的概念和特点 增值税的纳税人和扣缴义务人 3 子任务2.1.1 增值税的概念和特点 2.增值税的特点 1.增值税的概念 增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额和货物进口金额为计税依据征收的一种流转税。 （1）普遍征收、税基广阔。 （2）税收负担可以转嫁。 （3）价外计征。 （4）保持税收中性。 （5）实行税款抵扣制度。 （6）实行比例税率。 4 子任务2.1.2 增值税的纳税人和扣缴义务人 1 2 3 增值税一般纳税人 增值税小规模纳税人 增值税扣缴义务人 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，凡是在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、进口货物和销售服务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。 为加强税收征收管理，税法按经营规模的大小及会计核算是否健全，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人实行凭票扣税的计税方法（也称抵扣制）；对于小规模纳税人实行按销售额和征收率简易计税的征收管理办法。 5 2 任务2.2  增值税的征税范围和税率 增值税的征税范围 增值税税率和征收率 6 子任务2.2.1 增值税的征税范围 VS 1.增值税征税范围的一般规定 现行增值税征税范围的一般规定包括应税销售行为和进口的货物。具体规定如下： （1）销售货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 （2）销售劳务。 （3）在境内提供应税服务。 （4）进口货物。 （5）销售无形资产。 （6）销售不动产。 2.视同销售行为 视同销售行为它是指作为业务本身不是销售，但按照税法规定应当视同销售计征增值税的行为。我国增值税法规规定，单位和个人的下列行为应视同销售货物计征增值税： （1）将货物交付其他单位或个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户； （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人； （9）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 3.混合销售行为和兼营行为 （1）混合销售行为。 （2）兼营行为。 7 子任务2.2.2 增值税税率和征收率 为了适应市场经济发展的要求，增值税税率的设计遵循了中性和简便的原则，现行增值税使用了税率和按简易办法计税的征收率。 1.增值税的税率 （1）基本税率。一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除有特殊规定外，增值税适用税率一律为13%。 （2）低税率。 ①一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为9%。 粮食等农产品、食用植物油、食用盐； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。 ②一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%。 ③一般纳税人提供增值电信、金融、现代服务（除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外）、生活服务，销售无形资产（除转让土地使用权外），税率为6%。 （3）零税率。 出口货物和发生的跨境应税行为，税率为零。 出口货物（国务院另有规定的除外）包括报关出境货物和输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。 2.增值税的征收率 （1）小规模纳税人。从2009年1月1日起，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务、应税服务的征收率为3%；小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税；从2014年7月1日起，销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 （2）一般纳税人。 ①3%征收率。从2014年7月1日起，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按简易办法依3%征收率计征增值税。 ②3%征收率减按2%征收。2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。 3.增值税的税收优惠和起征点 （1）增值税的税收优惠。 （2）补充免税项目。 （3）增值税的起征点。 4.出口退税 出口退税是指国家将报关出口的货物在出口前所缴纳的有关税金退还给出口企业；出口免税是指国家对企业报关出口的货物在出口环节免征有关税金。 9 3 任务2.3 增值税的计算 一般纳税人增值税应纳税额的计算 一般纳税人增值税应纳税额的计算 进项税额的计算 进口货物应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算 10 子任务2.3.1 一般纳税人增值税应纳税额的计算 增值税法规规定，一般纳税人增值税应纳税额采用税款抵扣的方法计算确定，用公式表示为 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 1.销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务按照销售额或应税劳务营业额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。其计算公式为 销项税额＝销售额×增值税税率 公式中的销售额为不含增值税的销售额。实际业务中，如果取得含税销售额，可按下列公式进行换算： 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率） （1）一般销售方式下销售额的确定。 【情景2-1】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款118 650元，另收取安装费6 780元，全部开具普通发票。 问题：计算该商场销售空调业务的增值税? 解析：商场销售空调开具普通发票，其货款为含税价，收取的安装费为价外费用，视同含税收入。 计算： 销项税额＝（118 650＋6 780）÷（1＋13%）×13%＝14 430（元） （2）特殊销售方式下销售额的确定。 【情景2-2】某商贸公司为增值税一般纳税人，本月销售一批白酒给小规模纳税人，开具普通发票注明的价款为56 500元，同时收取包装物押金3390元，约定6个月后返还；销售啤酒一批给某商场，开具增值税专用发票注明的价款为30 000元，同时收取包装物押金1 000元，约定3个月后返还。 问题：请计算该商贸公司本月的计税销售额和销项税额。 解析：因销售白酒收取的包装物押金，收取时即并入销售额征税；因销售啤酒收取的包装物押金，收取时不并入销售额征税，待逾期时征税。 销售白酒的销售额＝（56 500＋3 390）÷（1＋13%）=53 000（元） 销售啤酒的销售额＝30 000（元） 计税销售额＝53 000＋30 000＝83 000（元） 增值税销项税额＝83 000×13%=10 790（元） 包装物押金的处理： 折扣方式销售额的确定： 【情景2-3】某商场为增值税一般纳税人，2021年5月12日批发销售给明光企业电脑100台，每台标价（不含税）3 800元，由于购买数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在同一张专用发票上。同时约定付款条件为“2/10，1/20，n/30”。当月20日收到明光企业支付的全部货款。 问题：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。 解析：商场采取的是“折扣销售”与“现金折扣”相结合的促销方式。其中：七折优惠属于折扣销售，并且折扣额与销售额开在同一张发票上，按折扣后的金额计税；约定“2/10，1/20，n/30”的付款条件属于现金折扣，按折扣前的金额计税。 销项税额＝100×3 800×70%×13%＝34 580（元） ④以旧换新销售额的确定。以旧换新是指纳税人在销售新货物的同时有偿收回旧货物的行为。增值税法规定：除金银首饰外的货物以旧换新销售，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。但对金银首饰以旧换新业务，可扣除旧金银首饰的回收价格，即按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 子任务2.3.2 进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税税额。在同一项购销业务中，进项税额与销项税额是相互对应的，即销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。 准予抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税 特殊问题的处理 进项税额抵扣时限的确定 4 3 2 1 子任务2.3.3 一般纳税人增值税应纳税额的计算 一般纳税人增值税应纳税额的基本计算步骤如下： （1）计算当期销项税额； （2）分析确定或计算确定当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）； （3）根据“当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额”公式，计算当期实际应纳税额。 上述计算结果得正数，为当期应纳税额；如果计算结果为负数，则形成留抵税额，待下期抵扣，下期应纳税额的计算公式变为 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额 子任务2.3.4 进口货物应纳税额的计算 增值税法规规定：无论是一般纳税人还是小规模纳税人申报进口货物都应缴纳进口环节的增值税。纳税人进口货物，应当以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额，具体计算公式如下： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 ＝关税完税价格×（1＋关税税率）÷（1－消费税税率） 应纳税额 ＝组成计税价格×增值税税率 进口货物的增值税由海关代征，并由海关向进口人开具进口增值税专用缴款书。纳税人取得的进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据。 【情景2-4】某外贸公司2021年6月10日从法国进口服装一批，到岸价格68 000美元，关税税率为30%，货款已用先前购入的外汇支付。当日美元与人民币外汇牌价为1：6.15。 问题：请计算进口环节应该缴纳的增值税额。 解析：组成计税价格＝68 000×6.15＋68 000×6.15×30%＝543 660（元） 应纳进口环节增值税＝543 660×13%＝70 675.8（元） 子任务2.3.5 小规模纳税人应纳税额的计算 3千元以下 13% 3千－5千 38% 5千－8千 28% 8千以上 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式是 应纳税额＝销售额×征收率 按照税法规定，小规模纳税人销售货物只能开具普通发票，不能使用增值税专用发票，其购进货物不论是否取得增值税专用发票，都不能抵扣进项税额，但购进税控收款机除外。 小规模纳税人的销售额一般均为含税的，应先换算为不含税的销售额，征收率3%，其计算公式为 应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×3% 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 【情景2-5】思美超市为增值税小规模纳税人，2021年8月取得收入120 000元，当月购进商品共支付买价50 000元。 问题：请计算思美超市当月应纳增值税税额。 解析： 当月应纳增值税额＝120 000÷（1＋3%）×3%＝3 495.15（元） 15 感 / 谢 / 您 / 的 / 关 / 注 THANKS 16 $$