8.4 电子商务税收管理（课件）《新编电子商务导论》（水利电力出版社）

第8章 电子商务管理 8.4 电子商务税收管理 8.4.1 电子商务税收中的法律问题 1. 纳税主体 纳税主体又称纳税人，是指税法规定负有纳税义务的 社会组织和个人。在网络环境下，交易双方都以虚拟方式 出现，无法查证其真实身份。因此，税务机关无从判定纳 税主体。 2. 征税客体 征税客体又称征税对象或计税依据，即对什么征 税，是不同税种之间区分的首要依据。 3. 征税依据 电子商务实行的是无纸操作，各种销售依据都是以 电子形式存在 。具有快捷性、直接性、隐匿性、保密性 等特点。 4. 征税环节 电子商务具有高度的流动性和隐蔽性，交易环节模糊 不清。 5. 税收管辖权 税收管辖权标准主要有两个：属地原则与属人原则。 在电子商务中消费税的征收管辖权变得模糊起来。 8.4.2 国际上关于电子商务税收的政策取向 1. “温和派”的主要观点：免征电子商务交易的税收 2. “严厉派”的主要观点：立即开征电子商务税 3. 美国的情况 1996年开始步骤地力推电子商务的国内交易零税收和国际交易零关税方案 1998年通过了《互联网免税法案》 2007年10月将《互联网免税法案》再度延长七年，至2014年 4. 欧盟的情况 1998年2月发布了有关电子商务的税收原则 1998年6月8日发表了《关于保护增值税收入和促进电子商务发展》 2002年5月通过了一项针对现行增值税法的修正案于2003年7月生效 5. 发展中国家的情况 发展中国家电子商务尚处于起步阶段，更多的 是密切关注国际上电子商务税收政策的研究与制定。 8.4.3 我国电子商务税收发展状况 网上交易人数和交易额逐年上涨，国家税务部门从 来没表态要对电子商务免税，但也没有明确制定具有针 对性的相关法律规范。 2007年9月14日 《北京市信息化促进条例》颁布 2008年3月 民建中央委员们联名提出了“关于完善电子商务税 收制度”的提案 8.4.4 我国电子商务税收的原则 1. 税收中性原则 2. 立足现行税收法规原则 3. 维护国家利益原则 8.5 电子商务制度管理 8.5.1 电子商务制度管理的研究现状 国外研究成果 ：企业再造工程; 业务流程再造; 虚拟企业 ; 供应链管理; 基于供应链的新型物流管理方法等。 管理理念：以信息流为直接管理对象 ，以高效率、低 成本、高质量为目标 。 8.5.2 我国电子商务管理存在的问题 从总体上说我国电子商务的研究和应用还处在起 步的应用阶段 。 电子商务的发展还面临一些突出的问题，如电子 认证、在线支付、现代物流、信用、安全防护和市场 监管体系建设等还有待进一步完善 ；电子商务标准规 范的完整性、配套性和协调性不足，市场水平亟待提 高 ；电子商务在加速经济增长方式转变、提高经济运 行效率等方面的促进作用尚未充分发挥等。 8.5.3 对电子商务标准的管理 电子商务标准是电子商务活动中各种标准、协议、 技术范本、政府文件、法律文书等的集合。 1998年 美国在其政府发布的电子商务纲要中明确提 出了 要建立共同的标准 。 我国在2005年启动了《国家电子商务标准体系的编 制工作，2007年1月16日，国家电子商务标准化总体组成 立 。 2007年6月，《电子商务发展“十一五”规划》提出要 完善电子商务国家标准体系。 8.5.4 对网络服务商和系统开发商的管理 网络服务商作为网络硬件的建设者、所有者，不 仅要通过市场运作形成、规范各自的责任，而其有必 要从制度上对其作相应的规范和约束，明确其责任 。 网络服务提供商（Internet Service Provider，简称ISP） 是指向广大用户综合提供互联网接入业务、信息业务和增 值业务的电信运营商。 8.5.5 对电子商务信息安全的管理 要确保电子商务运行中的信息安全，可以从三个方 面进行着手： 一方面采用先进的信息安全技术进行保障，如密 码技术、数字签名、电子认证、防火墙技术等； 另一方面，完善相关制度，如建立严格的工作制 度，要加强对人的管理，提高人员素质等； 此外，信息的安全离不开法律的保护，因此要建 立完备的法规体系，从而确保电子商务健康、安全、 有序的发展。 8.6 电子商务法律管理 8.6.1 电子商务法律的概述 1. 电子商务法的产生 电子商务法是调整电子商务活动或行为的法律 规范的总和。 电子商务法 广义 狭义 包括调整所有以数据电讯方式进行商务活动的法律规范，具体可分为调整以电子商务为交易形式的法律规范 。可称为“电子商法”。 解决电子商务交易某些具体操作规程问题的规范。 如联合国的《电子商务示范法》， 美国的《统一计算机信息交易法》 规范集中解决的问题都集中于诸如计算机网络通讯记录与电子签名效力的确认、电子签名技术的选定等。 2. 电子商务法律发展概况 1984年 联合国贸法会提交了《自动数据处理的法律问 题》的报告； 1995年 美国犹他州颁布世界第一部电子商务法 《数字 签名法》 1996年 联合国贸法会通过了《电子商务示范法》 1999年 美国的全国州法统一委员通过了《统一电子交 易法》 2000年 克林顿政府签署的《电子签名法案》 我国关于电子商务的立法分为两种： 在原有的法律的基础上进行修改，以适应电子商务环境下的有关活动 。 专门为电子商务立法。 《合同法》、《著作权 法》等 。 《中华人民共和国电子商务签名法》。 8.6.2 电子商务交易过程的法律规范 1. 电子合同 （1） 电子合同的含义 电子合同是以数字化形式表现的合同，是指合 同当事人通过电子数据交换或电子邮件拟定的合 同，即达成设立、变更、终止民事权利和民事义务 的协议或者契约。 （2）新《合同法》关于电子合同的规定 我国1999年10月1日开始实施的新《合同法》， 在合同中引入了数据电文形式，从而在法上确认了电 子合同的合法性。 （3）新《合同法》的意义 2. 电子签名 （1）《电子签名法》及相关规定 2004年8月28日颁布了《中华人民共和国电子签 名法》，共五章三十六条。这是我国第一部电子商 务法，于2005年4月1日起实施。 （2）《电子签名法》的案例 《电子签名法》的实施，为解决有关电子签名 的纠纷提供了法律依据，比如下面的案例： 基本案情： 韩女士曾通过手机短信先后两次向朋友杨先生借钱，杨 先生通过银行两次共给韩女士汇款11000元人民币，但并没 有向韩女士索要借据。后杨先生多次向韩女士催要借款未 果，遂向法院起诉韩女士。杨先生的证据是自己手机里保存 的关于韩女士的借款短信以及两张银行汇款单。 案情分析： 法院经过取证，认定来往与杨先生谈借钱的手机号正是韩女士的号码。手机短信能够有效的表现所载内容并可供随时调取查用；能够识别数据电文的发件人、收件人以及发送、接收的时间，因此，根据《电子签名法》的相关规定，手机短信符合电子签名、数据电文的形式。法院于是对杨先生提供的手机短信储存和传递数据电文方法的可靠性、保持内容完整性方法的可靠性、用以鉴别发件人方法的可靠性进行了审查，最后认定该手机短信内容作为证据具有真实性。此外，在本案中，杨先生提供的汇款单的金额、时间与手机短信中的款项往来金额、时间相符，两份证据相互印证，可以认定韩女士向杨先生借款的事实。据此，杨先生所提供的手机短信被认定为真实有效的证据，法院对此予以采纳，对杨先生要求韩女士偿还借款的诉讼请求予以支持。 （3）《电子签名法》的意义 《电子签名法》是我国第一部完整意义上的电子商务法 律，这标志着我国首部“真正意义上的信息化法律”正式诞生。 它从根本上解决了我国电子商务发展所面临的一些关键性的法 律问题，并为我国今后的电子商务立法奠定了坚实的基础。 3. 电子认证 （1）电子认证的含义 在电子商务交易过程中，一个具有权威性和公信 力的第三方认证机关对电子签名行认证 。 （2）相关法规对电子认证服务机构的规定 2005年1月28日， 中国信息产业部通过了《电子认证服 务管理办法》， 于2005年4月1日起实施 。 （3）对电子签名认证证书的规定 4. 电子支付 由于电子支付的交易成本较低及其便捷性，正逐 步成为电子商务支付的主要方式。 2005年10月26日 ，中国人民银行公布《电子支付指引 （第一号）》 ，这给相关电子商务法律法规解决电子支付 环节的问题提供了借鉴意义。 8.6.3 电子商务的相关法律问题 1. 电子商务中的知识产权保护问题 （1）著作权的保护 新《著作权法》的相关规定 ； 《信息网络传播权保护条例》的相关规定 。 （2）域名的保护 我国域名争议的解决办法； 域名的立法保护 。 2. 隐私保护问题 （1） 个人网上隐私的内容。 （2） 侵犯个人网上隐私权的行为。 （3） 关于网络隐私权的保护问题。 0 3. 网络广告的法律问题 （1） 网络虚假广告。 （2） 垃圾邮件和强迫广告 。 4. 网络虚拟财产的保护问题 （1）网络虚拟财产的特点：无形性 ；可转让性 ； 价值性 ；受限制性。 （2）网络虚拟财产的案例 ：我国虚拟财产第一案“红月”虚拟 财产失窃案。 （3）虚拟财产的立法难题 8.6.4 电子商务的立法原则 1. 促进和规范原则 中性原则 （1）技术中性 （2）媒体中性 3. 功能等同原则 4. 安全原则 5. 保护消费者权益原则 8.7 电子商务法律案例分析 一 电子合同案例 1. 基本案情 2007年6月1日北京时间9点，RAINBOW COFFEE（甲）公司通过电子邮件向纽约CATHY（乙）公司发出要约，出售400吨咖啡豆，1800＄/吨。特别注明有效期为7天。纽约时间6月1日上午CATHY公司发现该要约，并派员了解同类咖啡豆的市场价格。6月7日，CATHY公司指示汤姆发出接受通知，因在出差途中，汤姆于纽约时间当天晚上8时许发出承诺通知，并表示已经做好履行合同的准备。RAINBOW COFFEE公司发现该邮件的时间是北京时间6月9日上午11时许，计算机显示的接收时间是北京时间6月8日上午8时22分。此时，RAINBOW COFFEE公司发现该咖啡豆国际市场价格开始上涨，遂将该批咖啡豆价格提高到2000＄/吨并通知CATHY公司，CATHY公司拒绝接受。随后，RAINBOW COFFEE公司将该批咖啡豆以2300＄/吨的价格买给了美国的丙公司。CATHY公司于是向北京中级人民法院提起诉讼。 2. 案例分析 （1） 简述案情 甲公司通过E-mail向乙发出要约，且乙公司在规 定时间内作出承诺，届时合同已形成，但甲却未在有 效期内履行合同，却在有效期过后，根据正上涨的国 际MP再次通知乙使之拒绝，此后甲又将以另一价格 与丙达成交易，从而引起纠纷。 （2） 案例的法律问题分析 首先，乙公司承诺有效，他们订立的合同成立。 这是因为： 要约——承诺就是合同成立的方式之一。 合同成立的条件：合同的主体须有一方或多方当人； 合同订立程序须经过要约、承诺两 个阶段，是双方当事人真实意思的 表示。 本案例中甲乙是以电子邮件方式订立的合同，即电子 合同 。 在规定的有效期内，乙公司对甲公司的要约作出承 诺，故乙公司的承诺是有效的 。 其次，甲公司以2300$/吨的价格将该批咖啡豆卖给了美 国的丙公司构成了对乙公司的违约。这是因为： 甲、乙双方已在规定的6月1日至6月8日的7天有 效期内签订了电子合同，合同一形成便具有了法 律约束力，受到电子商务法律的保护，故甲公司 并未在有效期内对乙公司的承诺或双方的合作作 出回应，履行合同中的义务。 乙公司在规定的有效期内对甲公司作出承诺，而 甲公司在6月9日才发现该邮件，且已过了有效 期，而后又以过期后正在上涨的国际市场价格与 丙公司达成交易，故构成违约。 从报盘方面来讲，甲公司作为发盘人，有权利按 照国际市场价格确定报价，更新报盘，但却是在 有效期过后 。 现行的《合同法》第11条将电子数据交换和电子 邮件列入书面形式的类型之中，从法律人确认电 子合同具有等同于书面合同的效力。 （3） 案例的启示 电子商务是在虚拟世界进行的贸易活动 ，作为 一项发展中的产业，有关其法律规范的制定应相对 滞后。对政府而言，应大力健全我们的电子商务交 易的法律保障；对个人和企业而言，应自觉履行电 子商务交易所签订合同的相应义务，这样才能将电 子商务这一潜力产业发展壮大。 思考题： 1. 什么是电子商务项目管理，其特点是什么？ 2. 什么是电子商务系统？电子商务系统如何维护？ 3. 你认为通过何种途径可以有效减少网络营销成本？ 4. 认为电子商务应该如何征税？ 5. 电子商务下的制度管理的主要内容。 6. 简述电子商务交易法律问题的主要内容。 7. 电子商务立法的原则是什么？ Thank You ! $$