1.10 财务报告（课件）《房地产开发企业会计》（立信会计出版社）

第十章 财务报告 第一节 财务报告的组成和列报要求 财务报告的组成 财务报表列报的基本要求 一、财务报告的组成 （一）定义 ——是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 一、财务报告的组成 （二）组成 财务报表至少应当包括下列组成部分： 1.资产负债表 2.利润表 3.现金流量表 4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表 5.附注 二、财务报表列报的基本要求 （一）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。 （二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外： 1．会计准则要求改变财务报表项目的列报。 2．企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。 二、财务报表列报的基本要求 （三）在编制财务报表的过程中，应当考虑报表项目的重要性。对于性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。 （四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。 二、财务报表列报的基本要求 （五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。 （六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项： 1．编报企业的名称； 2．资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间； 二、财务报表列报的基本要求 3．人民币金额单位； 4．财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 （七）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 第二节 资产负债表 资产负债表的结构及项目排列 资产负债表的编制 一、资产负债表的结构及项目排列 （一）资产负债表的结构 ——采用账户式结构 （二）资产负债表项目的列示 资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 金融企业的各项资产或负债，按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。 一、资产负债表的结构及项目排列 满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产： 1．预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； 2．主要为交易目的而持有； 3．预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现； 4．自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 一、资产负债表的结构及项目排列 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。其中，正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造用于出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。 一、资产负债表的结构及项目排列 满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债： 1．预计在一个正常营业周期中清偿； 2．主要为交易目的而持有； 3．自资产负债表日起一年内到期应予清偿； 4．企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 一、资产负债表的结构及项目排列 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。 一、资产负债表的结构及项目排列 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。 二、资产负债表的编制 （一）“年初余额”的填列方法 ——“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。 二、资产负债表的编制 （二）“期末余额”的填列方法 ——“期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得： 二、资产负债表的编制 1.直接根据一个总账科目的余额填列； 如：交易性金融资产、应收股利、应收利息、可供出售金融资产、固定资产清理、开发支出、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、专项应付款、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润（12月份“利润分配”账户余额） 二、资产负债表的编制 2.根据几个总账科目的余额计算填列； 货币资金（现金、银行存款、其他货币资金） 存货（还包括工程施工期末余额大于工程结算期末余额的差额） 未分配利润（1－11月份）（本年利润和利润分配 上述两类项目填列时，如果相关账户出现反向余额，如“应交税费”账户出现借方余额，则在填列时用“－”号表示。 二、资产负债表的编制 3、根据有关明细账户的余额计算填列 （1）应收账款项目应根据以下三个项目计算填列： ① “应收账款” 所属明细账借方余额合计； ② “预收账款” 所属明细账借方余额合计； ③与应收账款有关的“坏账准备”明细账贷方余额。 （2）预收款项项目应根据以下项目计算填列： ① “应收账款” 所属明细账贷方余额合计； ② “预收账款” 所属明细账贷方余额合计； ③ “待摊费用”的余额。 二、资产负债表的编制 （3）应付账款项目应根据以下三个项目计算填列： ① “应付账款” 所属明细账贷方余额合计； ② “预付账款” 所属明细账贷方余额合计 ③ “工程施工” 期末余额大于“工程结算”期末余额的差额） 。 （4）预付款项项目应根据以下项目计算填列： ① “应付账款” 所属明细账借方余额合计； ② “预付账款” 所属明细账借方余额合计； ③ “预提费用”的余额。 二、资产负债表的编制 4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列； （1）长期应收款（减未确认融资收益）、持有至到期投资、长期待摊费用与一年内到期的非流动资产 （2）长期借款、应付债券、长期应付款（减未确认融资费用）、预计负债与一年内到期的非流动负债 5.根据有关资产科目与其备抵科目（累计折旧、累计折耗、累计摊消、累计减值准备）抵销后的净额填列。 应收票据、应收账款、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉 第三节 利润表 利润表的组成及格式 利润表的编制 一、利润表的组成及格式 （一）利润表的组成 ——一般采用多步式结构 其内容主要包括以下几个方面： 1.营业收入 营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。 一、利润表的组成及格式 2.营业利润 营业收入减去营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益、投资收益、即为营业利润。 3.利润总额 营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。 一、利润表的组成及格式 4.净利润 利润总额减去所得税费用，即为净利润。 5.每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两个指标。 图表2 利 润 表 会企02表 编制单位：甲股份有限公司 2007年 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 1000000 略 减：营业成本 600000 营业税金及附加 1600 销售费用 16000 管理费用 125680 财务费用 33200 资产减值损失 24720 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 25200 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 24000 （二）利润表的格式 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 224000 加：营业外收入 40000 减：营业外支出 15760 其中：非流动资产处置损失 15760 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 248240 减：所得税费用 81919.2 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 166320.8 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 二、利润表的编制 （一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。 （二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。 二、利润表的编制 （三）利润表有关项目的列示说明 1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。 2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。 “营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 “销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。 二、利润表的编制 “管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。 “财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 “资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。 二、利润表的编制 3.“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 “投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。其中，“对联营企业和合营企业的投资收益”项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额（不包括处置投资形成的收益）。 二、利润表的编制 4.“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产损失，应当单独列示。 5.“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 6.“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当反映根据每股收益准则的规定计算的金额。 第四节 现金流量表 现金流量表的作用和编制基础 现金流量表的内容和结构 现金流量表的编制 一、现金流量表的作用和编制基础 （一）现金流量表概念和作用 1、现金流量表概念 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。这是一张动态报表。 2、现金流量表的作用 P514 （二）现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制。现金，是指“现金及现金等价物”，包括： 库存现金 银行存款（不包括不能随时支取的定期存款） 其他货币资金 现金等价物，是指符合持有的时间短、流动性强、易于转化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资（现在购进三个月内到期的债券投资） 一、现金流量表的作用和编制基础 二、现金流量表的内容和结构 （一）现金流量表的内容 现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类： 1、经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。 二、现金流量表的内容和结构 2、投资活动的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。 3、筹资活动的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等 （二）现金流量表的结构 1、正表——报告式 反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。 在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的企业，还应单设“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目。 二、现金流量表的内容和结构 二、现金流量表的内容和结构 2、附注 企业应当在附注中披露与现金流量表有关的补充资料： （1）将净利润调节为经营活动现金流量； （2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动； （3）现金及现金等价物净变动情况。 三、现金流量表的编制 企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。 三、现金流量表的编制 （一）经营活动产生现金流量的编制方法 1、直接法 直接法是指直接从利润表中将应计制基础转换成现金制基础，列示各项现金流入的来源及现金流出的出路。通常以利润表中各损益项目为基础，调整资产负债表与利润表有关项目的变动。 经营活动现金流入： （1）销售商品、提供劳务收到的现金 三、现金流量表的编制 ＝本期销售商品、提供劳务的收入 +与收入业务有关的增值税销项税额 +应收账款（期初余额-期末余额） +应收票据（期初余额-期末余额） +预收账款（期末余额-期初余额） -本期计提的坏账准备 或 +本期收回前期核销的坏账损失 +坏账准备（期初余额-期末余额） -实际发生的现金折扣等特殊调整项目 -本期实际核销的坏账损失 （2）收到的税费返还 反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。 （3）收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。 三、现金流量表的编制 三、现金流量表的编制 经营活动现金流出： （1）购买商品、接受劳务支付的现金 ＝本期的销售成本 ＋与购买业务有关的增值税进项税额 ＋存货（期末余额-期初余额） ＋预付账款（期末余额-期初余额） ＋应付账款（期初余额-期末余额） ＋应付票据（期初余额-期末余额） ＋本期计提的存货跌价准备 ＋未实现销售的存货减少数 -非购买业务的存货增加数 -当期列入生产成本、制造费用的非存货项目，如“工资及福利费”、 “折旧费” （2）支付给职工以及为职工支付的现金 ＝生产成本、制造费用、管理费用和销售费用的应付职工薪酬等费用 ＋应付职工薪酬（期初余额-期末余额） -应付职工薪酬——在建工程明细（期初余额-期末余额） ＋其他应收款——代垫医药费等明细（期末余额-期初余额） 三、现金流量表的编制 （3）支付的各项税费 ＝所得税费用 ＋营业税金及附加 ＋计入其他业务成本、管理费用、存货等的税费 ＋交纳的增值税 ＋除增值税外的应交税费（期初余额-期末余额） 三、现金流量表的编制 注意：上述除增值税外的应交税费的借贷方发生额及期初、期末余额均指经营活动，与投资活动和筹资活动无关的部分。在运用上述计算公式时若有与投资活动和筹资活动有关的部分，应予以剔除。 三、现金流量表的编制 （4）支付的其他与经营活动有关的现金 反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。 三、现金流量表的编制 2、间接法 间接法是指以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。调整项目有： 实际没有支付现金的费用 实际没有收到现金的收益 不属于经营活动的损益 经营性应收应付项目的变动 三、现金流量表的编制 （1）“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等资产减值准备。 （2）“固定资产折旧”、“油气资产折耗”、“生产性生物资产折旧” 项目，分别反映企业本期计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。 （3）“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”项目，分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。 三、现金流量表的编制 （4）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损失。 （5）“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏发生的损失。 （6）“公允价值变动损失”项目，反映企业持有的采用公允价值计量、且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债等的公允价值变动损益。 （7）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。 三、现金流量表的编制 （8）“投资损失”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。 （9）“递延所得税资产减少”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。 “递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。 （10）“存货的减少”项目，反映企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额。 三、现金流量表的编制 （11)“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付款项、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的期初余额与期末余额的差额。 （12）“经营性应付项目的增加”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等）的期初余额与期末余额的差额。 若应收、应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整， 三、现金流量表的编制 （二）投资活动产生的现金流量的编制方法 1、收回投资所收到的现金 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。 2、取得投资收益收到的现金 反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。 【注】企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映 三、现金流量表的编制 3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 【注】若“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”为负数，在应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。 三、现金流量表的编制 4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。 【注】不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。 6、投资支付的现金 反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。 【注】企业购买债券的价款中含有应计利息的，以及溢折价购买的，均按实际支付的金额反映。但企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告也尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。 三、现金流量表的编制 三、现金流量表的编制 7、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 8、收到其他与投资活动有关的现金、支付其他与投资活动有关的现金 反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。 （三）筹资活动产生的现金流量的编制方法 1、吸收投资收到的现金 反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。 【注】以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。 三、现金流量表的编制 2、取得借款收到的现金 反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。 3、偿还债务支付的现金 反映企业以现金偿还债务的本金。 4、分配股利、利润或偿付利息支付的现金 反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。 5、收到其他与筹资活动有关的现金、支付其他与筹资活动有关的现金 反映企业除上述（1）至（4）项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。 三、现金流量表的编制 （四）补充资料项目的内容及填列 （1）“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目 （2）不涉及现金收支的投资和筹资活动 （3）现金及现金等价物净增加情况 三、现金流量表的编制 第五节 所有者权益变动表 所有者权益变动表的作用和内容 所有者权益变动表的编制方法 一、所有者权益变动表的作用和内容 (一)所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 (二)所有者权益变动表的作用 一、所有者权益变动表的作用和内容 (三)所有者权益变动表的内容 企业至少应当单独列示反映下列信息的项目： 1.净利润； 2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额； 4.所有者投入资本和向所有者分配利润等； 5.提取的盈余公积； 6.实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 二、所有者权益变动表的编制方法 （一）“上年年末余额”项目的填列 反映企业上年资产负债表中实收资本 (或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。 （二）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目的填列 分别反映企业采用追 溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计 差错更正的累积影响金额 。 二、所有者权益变动表的编制方法 （三）“本年增减变动金额”项目的填列 1、“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏）金额。 2、“直接计人所有者权益的利得和损失”项日，反映企业当年直接计 人所有者权益的利得和损失金额。 3、“所有者投入和减少资本”项目 4、“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额。 5、“所有者权益内部结转” 项目，反映企业构成所有者权益的组成部 分之间的增减变动情况。 $$