1.14 会计报表（课件）《会计学教学》（立信会计出版社）

第十四章 会计报表 本章预览 学习目标和要求 课前预习题 课堂测试 本章小结 流程图演示 章节目录 [学习目标与要求] 通过本章学习，你应当： 1、了解会计报表的作用、种类及企业对外报送的财务会计报告体系； 2、掌握资产负债表的内容、结构和编制方法； 3、掌握利润表、利润分配表的内容、结构和编制方法； 4、了解现金流量表的内容、结构和编制方法。 [课前预习题1] 1、F公司负责招聘的王先生对前来应聘会计一职的小林提出了下列问题： 　“资产负债表、利润表和现金流量表是企业对外报送的三张主要会计报表，它们反映的内容是什么？主要起什么作用？” 　小林完整、准确的回答令王先生十分满意。你能回答吗？ 它们反映的内容是什么？ 主要起什么作用？ [课前预习题2] 2、暑假期间大方同学来到G公司实习。今天的实习任务是协助李会计编制公司6月末的资产负债表。大方遇到了以下问题，请你帮助解答。 ①“分期收款发出商品”账户和“委托代销商品” 账户的期末余额应该填入哪个项目？ ②为什么根据“长期借款”账户的期末余额填列的“长期借款” 项目的金额，李会计却说是错误的，其原因可能是什么？ ？ [课前预习题3] 3、H公司的利润表显示，公司2008年的利润比2007年有较大幅度的增长，而资产负债表显示，公司2008年末货币资金的数额却比上年同期减少了许多。为此，经理要会计小聪提供一份详细的相关资料，以便进行分析。小聪随即给经理送去了一份2008年的现金流量表。 请问小聪的做法经理会满意吗？ 为什么？ 课前预习题4 二月初的某一天，凯达公司的总经理想要了解本公司上年度经营成果的总括情况，工作不久的张会计立刻高兴地将上年12月31日的资产负债表呈送给总经理，请其过目。没想到，总经理一看报表的名称，脸色顿变。张会计仔细一瞧：糟糕！拿错了！于是，很快就从办公室拿来了另一张表。这次，总经理笑着点头了。 为什么送资产负债表是错的？ 后来送去的应当是什么会计报表？ 课前预习题5 为什么 期初、期末 特别忙？ 具体在 忙什么？ 能提前做 或等节后 补做吗？ 国外也如此？ 是谁规定的？ 是否应改革？ 阿丽明年就要考大学了，她认为自己心细、诚实、守信、数学又学得好，应当报考会计专业，将来象母亲一样做一名跨国公司的CFO。但她的母亲却说：“会计工作很辛苦，特别是每到期初、期末、逢年过节的时候，会计人员总是又忙又累，象5.1、10.1、元旦、春节等节日都无法正常度过。你那么喜欢旅游，并不适合做会计”。听了这话，阿丽不解地问到：“为什么越是节假日，会计就越忙，难道不能在平时就将工作做完吗？” 第一节 会计报表概述 会计报表是以一定的指标体系，综合反映会计主体某一特定日期财务状况，以及某一特定时期经营成果和现金流动情况的书面文件。它是会计核算的最终成果。 一、会计报表的作用 　编制会计报表的目的，主要是为报表使用者进行决策提供相关的会计信息。真实、完整、准确、及时地编制会计报表，对满足企业的投资者、债权人、企业经营管理者以及政府机构等各使用者的需要，保证决策的正确性，提高经营管理水平，以至合理配置社会资源，都具有十分重要的作用。 二、会计报表的种类 　会计报表按反映内容的不同，可分为资产负债表、利润表、现金流量表等；按编报时间的不同，可分为年度、半年度、季度和月度报表；按编制单位的不同，可分为个别报表、汇总报表和合并报表；按服务对象的不同，可分为内部报表和外部报表。 三、对外报送的财务会计报告体系 　　 企业对外报送的财务会计报告，由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 　（一）对外报送的会计报表 　　 企业对外报送的会计报表有：资产负债表、利润表和现金流量表，以及附属于上述报表的各种附表。 　（二）会计报表附注 　　 会计报表附注是提供与会计报表所反映的信息相关的其他财务信息，它是对报表有关项目所提供信息的重要说明。 三、对外报送的财务会计报告体系 （三）财务情况说明书 　　 财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明。 对外财务会计报告体系 会计报表附注 会计报表 财务情况说明书 基本报表 附表 第二节 资产负债表 　　 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 一、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容 　　 资产负债表主要反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的债务责任和企业所有者对企业净资产的所有权等三方面内容。 （二）资产负债表的结构 　　 我国企业的资产负债表根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式采用“账户式”结构。 二、资产负债表的编制 资产负债表中“年初数”栏各项目，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表项目的名称、内容与本年度不相一致，则应按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入报告期“年初数”栏内（其他各种报表也应比照此方法处理）。 资产负债表中“期末数”栏各项目，应根据有关总账、明细账账户的期末余额填列。填列方法有以下几种：（1）根据总账账户余额直接填列；（2）根据总账账户余额计算填列；（3）根据明细账账户余额计算填列；（4）根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列；（5）根据相关账户余额间的抵减关系填列。 第三节 利润及利润分配表 一、利润表的内容和结构 　　　利润表又称损益表，是反映企业一定期间经营成果的会计报表。它通过列示一定期间的收入与费用，以计算出企业一定期间的净利润（或亏损）。 （一）利润表的内容 　　　利润表主要反映企业在一定期间内实现的主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润（或亏损）等四方面内容。 （二）利润表的结构 　　　我国企业的利润表采用“多步式”结构，即通过多个步骤计算求得当期损益。 二、利润表的编制 利润表中“本月数”栏各项目，应根据损益类账户的本月发生额分析填列。在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，各项目应根据上年度利润表填列上年累计实际发生数。利润表的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。 三、利润分配表的内容和结构 　　 利润分配表是反映企业一定期间对净利润的分配或亏损弥补情况的会计报表。它是利润表的附表。利润分配表采用“多步式”结构。 四、利润分配表的编制 　　 利润分配表中“本年实际”栏各项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户及其明细账户的记录分析填列。利润分配表中“上年实际”栏各项目，则应根据上年利润分配表填列。 第四节 现金流量表 　　 现金流量表是反映企业一定期间现金流入与流出情况的会计报表。它是从现金的流入和流出两个方面，揭示企业一定期间经营、投资、筹资活动所产生的现金流量。 一、现金流量表中现金的范围 　　 现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的，现金流量表中的“现金”包括： （一）现金 　　 现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。它包括：库存现金、银行存款（不能提前支取的定期存款除外）和其他货币资金。 （二）现金等价物 　　 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。由于现金等价物具有很强的变现能力，因而视同为现金。 二、现金流量表的内容和结构 （一）现金流量表的内容 1、经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的现金流入主要是销售商品、提供劳务等收到的现金；经营活动的现金流出主要包括购买商品、接受劳务和支付职工工资、交纳税款等所支出的现金。 　　　 二、现金流量表的内容和结构 2、投资活动产生的现金流量 　　　投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动的现金流入主要包括收回投资收到的现金，取得投资收益收到的现金，以及处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金；投资活动的现金流出主要包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支出的现金，以及权益性或债权性投资支出的现金等。 二、现金流量表的内容和结构 3、筹资活动产生的现金流量 　　　筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动的现金流入主要包括吸收权益性投资收到的现金，以及发行债券或借款等收到的现金；筹资活动的现金流出主要包括偿还债务支出的现金，分配股利、利润和偿付利息支出的现金等。 二、现金流量表的内容和结构 　　　现金流量表还在补充资料中披露某些重要的、不涉及现金收支的投资和筹资活动。这些不形成当期现金收支的投资和筹资活动，会对企业以后期间的现金流量产生重大的影响，因此，它也是报表使用者十分关注的重要信息。 （二）现金流量表的结构 　　　现金流量表由主表和补充资料两部分组成。 三、现金流量表的编制 （一）有关项目的内容及填列 1、经营活动现金流量项目的内容及填列 　　　列报经营活动所产生的现金流量有两种方法：一是直接法；二是间接法。直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量的方法。间接法是以净利润为起点，通过调整某些相关项目后，计算得出经营活动产生的现金流量的方法。直接法下，各项目内容如下： 三、现金流量表的编制 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。本项目反映企业销售商品、提供劳务收到的现金，包括本期和前期销售商品、提供劳务于本期收到的现金和本期预收的账款等。本期因发生销售退回而支付的现金应在本项目中扣除。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目中反映。 （2）“收到的税费返还”项目。本项目反映企业按规定收到的所得税、增值税、消费税、营业税、教育费附加等各种税费的返还款。 （3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。本项目反映企业除上述各项现金流入外，与经营活动有关的其他现金收入。 三、现金流量表的编制 （4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。本项目反映企业购买商品、接受劳务支付的现金，包括本期和前期购买商品、接受劳务于本期支付的现金和本期预付的账款等。本期因发生购货退回收到的现金应在本项目中扣除。 （5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。本项目反映企业以现金支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他款项。企业支付给离退休人员的各种款项应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。支付给在建工程人员的工资等属于投资活动的现金流量，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。 三、现金流量表的编制 （6）“支付的各项税费”项目。本项目反映企业当期实际交纳给税务部门的税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、车船使用税、土地增值税等。有关投资活动发生的税款支出，如耕地占用税等应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。 （7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。本项目反映企业除上述各项现金流出外，其他与经营活动有关的现金支出。 三、现金流量表的编制 2、投资活动现金流量项目的内容及填列 （1）“收回投资所收到的现金”项目。本项目反映企业通过出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资和长期投资所收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息。收回长期债权投资的利息应在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。 （2）“取得投资收益所收到的现金”项目。本项目反映企业因各种投资而取得现金股利、利润和利息所收到的现金。 三、现金流量表的编制 （3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额”项目。本项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金扣除因处置发生的现金支出后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿款，也在本项目中反映。 （4）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。本项目反映企业购买、建造固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，但不包括计入固定资产价值的借款利息支出。支付借款利息属于筹资活动的现金流量，应在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。 三、现金流量表的编制 （5）“投资所支付的现金”项目。本项目反映企业进行除现金等价物以外的各种权益性投资和债权性投资所支付的现金。但是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收到上述现金股利和债券利息，则应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 企业除上述投资活动所产生的各项现金流量外，其他与投资活动有关的现金收入和支出分别在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目和“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 三、现金流量表的编制 3、筹资活动现金流量项目的内容及填列 （1）“吸收投资所收到的现金”项目。本项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而实际收到的款项，即发行收入扣除佣金等发行费用后的净额。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的各项有关费用，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中扣除。 （2）“借款所收到的现金”项目。本项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。 三、现金流量表的编制 （3）“偿还债务所支付的现金”项目。本项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金和偿还企业的债券本金等。 （4）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目。本项目反映企业支付给投资者的现金股利或利润，以及偿还借款利息和债券利息支付的现金。 　　　企业除上述筹资活动所产生的各项现金流量外，其他与筹资活动有关的现金收入和支出分别在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。 　　　企业发生外币兑换及外币现金余额因汇率变动而产生的对现金的影响等在“汇率变动对现金的影响”项目中反映。 三、现金流量表的编制 4、补充资料项目的填列 　第一部分：将净利润调节为经营活动的现金流量 　　　这部分即采用间接法计算经营活动所产生的现金流量净额。将净利润调节为经营活动的现金流量，需要调整的项目可归为以下三类： （1）不涉及现金的经营活动收益与费用。 （2）不属于经营活动的损益。 三、现金流量表的编制 （3）经营性非现金流动项目。 　　　经营性应收款项的期末账面余额大于期初账面余额的增加额，应从净利润中减去；反之，则加到净利润中去。（非经营性因素对应收款项的影响，在计算时应予剔除） 　　　经营性应付款项的期末账面余额大于期初账面余额的增加额，应加到净利润中去；反之，则从净利润中减去。（非经营性因素对应付款项的影响，在计算时应予剔除） 　　　净利润经调节后计算得出的经营活动现金流量净额，应与主表该项目数额相符。 三、现金流量表的编制 第二部分：不涉及现金收支的投资和筹资活动 　　　这部分应根据有关账户的记录分析填列。 第三部分：现金及现金等价物净增加情况 　　　这部分应根据资产负债表有关项目的增减变动情况分析计算填列，并应与主表该数额相符。 三、现金流量表的编制 （二）编制方法 1、台账法 采用台账法编制现金流量表，就是通过设置现金流量表台账，按照现金流量的分类以及现金流入和流出的项目，汇总现金收支金额，期末据以编制现金流量表。 2、工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，就是通过事先设计的工作底稿，以利润表和资产负债表有关项目的数据为基础，结合当期经济业务，分析现金流量变动原因，编制调整分录，并据以编制现金流量表。 会计报表 14.1 概述 作用 种类 体系 含义 结构内容 编制方法 注意问题 14.2 资产负债表 14.3 利 润 表 利润分配表 14.4 现金流量表 [例题1] 某企业某年末在计提资产减损准备前有关账户余额如下 （单位：元）： 应收账款—甲公司 800,000 短期借款 150,000 　—乙公司 400,000 应付账款 500,000 　 —丙公司 —100,000 应付福利费 80,000 坏账准备 　　 30,000 应交税金 -90,000 短期投资 　 2 000,000 长期借款 2,200,000 短期投资跌价备 　 25,000 [例题1] 该企业按应收账款余额的3%计提坏账准备；短期投资按总额比较法计提跌价准备，年末短期投资的总市价为1,952,000元。假设该企业无其他流动负债。上述长期借款中有1,000,000元将于明年3月份到期。 要求： 1、根据上述资料填列资产负债表下列项目的年末数。 （1）应收账款 （3）短期投资 （2）流动负债合计 （4）长期借款 2、计算年末计提有关资产减损准备对利润总额的影响金额。 解答： 资产负债表项目的年末数： （1）应收账款=（800,000+400,000）－ （800,000+400,000）×3%=1,164,000（元） （2）短期投资=1,952,000（元） （3）流动负债合计=100,000+150,000+500,000+ 80,000－90,000+1,000,000=1,740,000（元） （4）长期借款=2,200,000－1,000,000=1,200,000（元） 计提资产减损准备影响利润总额的金额： （800,000+400,000）×3%－30,000+ （2,000,000－1,952,000－25,000）=29,000 （元） [本章小结] 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，它至少应当包括会计报表和会计报表附注两部分内容。企业对外提供的会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表等。 [本章小结] 资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者(股东)权益”的会计恒等式编制的，其项目按照一定的分类标准和一定的顺序排列。资产负债表的“期末数”栏各项目数字是根据各有关账户的期末余额编制的，一般可按五种方法填列编制。 我国的利润表结构主要为多步式，利润表“本期金额”栏各项目应根据各相同或相应名称的损益类账户的总账本期发生额分析填列编制。 [本章小结] 现金流量表是以现金流量为基础编制的，反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入与流出情况的会计报表，其基本结构为主表和补充资料两大部分。现金流量主要分成为三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金流量表主表部分的各项目现金流量均应采用直接法填列，补充资料最重要的部分是将净利润调节为经营活动现金流量，应采用间接法进行调节。现金流量表主表与补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”和“现金及现金等价物净增加额”两项目应当分别相等一致。 一、判断题 1、企业各项资产发生的损失均在利润表中的“营业外支出”项目集中反映。（ ） 一、判断题 2、企业偿付利息所支付的现金，在现金流量表中应根据利息费用列支的渠道，分别反映为经营活动、投资活动、筹资活动所产生的现金流量。 （ ） 一、判断题 3、利润分配表中的“年初未分配利润”和“年末未分配利润”项目的数额，应分别与资产负债表中的“未分配利润”项目的年初数和年末数相符。（ ） 一、判断题 4、在现金流量表中，对企业以现金支付给职工的工资，以及为职工支付的其他款项，应区分职工的工作性质和服务对象，分别在经营活动和投资活动现金流量的有关项目中填列。 （ ） 一、判断题 5、资产负债表中确认的资产，都是企业所拥有的资产。 （ ） 二、单项选择题 1、某企业期末“应付账款”总账贷方余额为20万元，其A、B、C三个明细账户的余额分别为：A贷方余额18万元，B贷方余额6万元，C借方余额4万元，在资产负债表中正确的填列是（ ）万元。 A.“应付账款”项目20 B. “应付账款”项目24 C. “应付账款”项目24；“应收账款”项目4 D. “应付账款”项目24；“预付账款”项目4 二、单项选择题 2、下列项目中，与计算营业利润无关的是（ ）。 A. 存货跌价损失 B. 广告费 C. 销售折让 D. 投资收益 二、单项选择题 3、下列现金流量中，不属于投资活动产生的现金流量是（ ）。 A. 取得债券利息收到的现金 B. 购入无形资产支付的现金 C. 支付购建固定资产的有关税款 D. 支付购建固定资产的借款利息 二、单项选择题 4、下列项目中，不属于经营活动产生的现金流量是（ ）。 A. 支付购买经营用固定资产的款项 B. 支付经营性租赁费用 C. 支付所得税款 D. 支付广告费 二、单项选择题 5、企业一台设备使用期满作报废清理，设备原值70 000元，已提折旧67 200元，用银行存款支付清理费1 000元，收到残料变卖收入800元，则现金流量表中“处置固定资产所收到的现金净额”项目应填列（ ）元。 A. 800 B. —200 C. —3 000 D. 0 三、多项选择题 1、下列账户的期末余额，应计入资产负债表中“存货”项目的有（ ）。 A 委托代销商品 B 委托加工物资 C 生产成本 D 工程物资 E 物资采购 三、多项选择题 2、下列事项中，会影响利润表“营业利润”项目金额的有（ ）。 A 无形资产摊销 B 计提坏账准备 C 计提存货跌价准备 D 计提短期投资跌价准备 E 计提固定资产减值准备 三、多项选择题 3、下列内容应列入企业利润分配表反映的是 （ ）。 A 提取盈余公积 B 用盈余公积弥补亏损 C 用盈余公积转增资本 D 分派现金股利 E 实际发放股票股利 三、多项选择题 4、将本期净利润调节为经营活动现金流量净额时，下列各项属于调整内容的有（ ）。 A 本期计提的固定资产折旧 B 本期计提的资产减值准备 C 本期财务费用中利息支出 D 本期投资收益 E 应付股利本期增减变动额 三、多项选择题 5、某企业出售不需用的设备一台，设备原价100 000元，已提折旧20 000元，收到所得价款95 000元，用银行存款支付清理费用1 200元。该项业务在现金流量表中，完整、正确的反映是（ ）。 A “处置固定资产收到的现金净额”项目93 800元 B “处置固定资产收到的现金净额”项目95 000元 C 补充资料中“处置固定资产的损失（减收益）”项目—13 800元 D 补充资料中“处置固定资产的损失（减收益）”项目— 13 800元 E 不在补充资料中填列 本章完 上海立信会计学院 会计学系 $$