1.13 利润 （课件）《会计学教学》（立信会计出版社）

第十三章 利 润 本章预览 学习目标和要求 课前预习题 课堂测试 本章小结 流程图演示 章节目录 学习目标与要求 通过本章的学习，你应当： 了解利润总额的构成 熟悉营业外收入、营业外支出的内容 掌握利润结转的会计处理 掌握所得税会计的两种处理方法 掌握利润分配的一般程序和会计处理 本章主要介绍利润的概念及利润总额的构成，通过预习，你认为企业在正常生产经营过程中发生的下列事项或交易中，会影响企业当期营业利润的是： 课前思考题1 ④接受的货币性资产捐赠 ①无法查明原因的现金短缺 ③企业交纳的印花税 ②无形资产的后续支出 ⑤企业未履行合同而支付的违约金 ⑥短期投资分得的股利 我们知道，股票价格最重要的一个确定因素是预期未来的收益。假设现在你是一名投资者，正在考虑投资A公司的股票，因而需要评价A公司当年的盈利能力。从A公司公开披露的信息中得知公司的净利润为20,000,000元，其中包括有下列项目：营业利润8,000,000元；处置固定资产净收益3,000,000元；台风造成的资产净损失1,000,000元；财政补贴收入10,000,000元。解释这些数字并利用这些数字怎样预测未来公司的收益。 课前思考题2 预测，预测，还 是预测最重要 第一节 本年利润 一、利润的形成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （一）营业利润 营业利润是企业利润的主要来源，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益（减公允价值变动净损失）、投资净收益（减投资净损失）的余额。用公式表示如下： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益（减净损失）+投资净收益（减净损失） （二）利润总额 利润总额是营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的余额。用公式表示如下： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （三）净利润 企业实现的利润按税法规定应交纳一定的所得税，交纳所得税之后的剩余利润称为净利润。用公式表示如下： 净利润=利润总额-所得税费用 ※营业外收入 营业外收入是指与企业发生的与企业日常活动没有直接关系的各种利得。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 ※营业外支出 营业外支出是指企业发生的与企业日常活动没有直接关系的各种损失。营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失等。 需要指出的是，营业外收入和营业外支出应分别进行会计核算，两者之间不能相互冲减。 二、利润形成的核算 （一）帐户设置 为了核算企业实现的净利润（或发生的净亏损），企业应设置“本年利润”账户，该账户借方登记从损益类账户转入本期发生的成本费用、损失，包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等；贷方登记从损益类账户转入本期发生的各种收益，包括主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入等；期末将该账户借方和贷方金额相抵后，如为借方余额表示净亏损，如为贷方余额表示净利润；年度终了，应将“年利润”账户的余额转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户无余额。 （二）账务处理 二、利润形成的核算 （二）账务处理 借：主营业务收入 1 000 000 其他业务收入 100 000 投资收益 300 000 公允价值变动损益 50 000 营业外收入 30 000 贷：本年利润 1 480 000 二、利润形成的核算 （二）账务处理 借：本年利润 1 332 600 贷：主营业务成本 450 000 其他业务成本 60 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 250 000 财务费用 180 000 资产减值损失 115 000 营业外支出 5 000 所得税费用 72 600 第二节.利润分配的核算 一、利润分配的顺序 1.弥补以前年度亏损 2.提取法定盈余公积 3.提取任意盈余公积 4.向投资者分配利润或股利 二、利润分配的核算 1.账户设置 为了核算企业利润的分配（或弥补的亏损）和历年的分配（或弥补）后的积存余额，应设置“利润分配”账户。该账户借方登记从“本年利润”账户转入的本期亏损额，以及按规定提取的盈余公积、向投资者分配的利润或股利等；贷方登记从“本年利润”账户转入的本期利润额，以及用盈余公积弥补亏损的数额；期末如为借方余额，反映累计未弥补亏损，如为贷方余额，反映累计未分配利润。 为详细反映利润分配情况，“利润分配”账户下设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等明细账户。利润分配所属各明细账户发生额，应转至“未分配利润”明细账户，结转后除“未分配利润”外，利润分配的其他明细账户结转后都没有余额。利润分配基本核算程序如图10-1所示： 二、利润分配的核算 2.账务处理 （1）提取法定盈余公积时： 借：利润分配—提取法定盈余公积 150 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 150 000 （2）提取任意盈余公积时： 借：利润分配—提取任意盈余公积 225 000 贷：盈余公积—任意盈余公积 225 000 （3）应付现金股利时： 借：利润分配—应付股利 500 000 贷：应付股利 500 000 （ 4）年末结转本年利润时： 借：本年利润 1 500 000 贷：利润分配—未分配利润 1 500 000 （5）年末结转“利润分配”有关明细发生额 借：利润分配—未分配利润 875 000 贷：利润分配—提取法定盈余公积 150 000 —提取任意盈余公积 225 000 —应付股利 500 000 年末未分配利润 = 可供分配利润 + 盈余公积补亏 - 提取法定盈余公积 - 提取任意盈余公积 - 应付股利 可供分配利润 = 本年净利润 + 年初未分配利润 各项成本、 费用、损失 等的结转 各项收入、 收益等的结 转 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 管理费用 财务费用 营业费用 营业外支出 所得税 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 补贴收入 利润分配 本年利润 结转本年净利润 结转本年亏损 第三节 所得税 一、税前会计利润与应纳税所得额的差异 （一）永久性差异 1、概念 永久性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计准则和税法在计算计入收入与费用的项目口径不同所产生的差额。 第三节 所得税 2、内容 （1）会计核算时作为收益计入税前会计利润，但计算应纳税所得时不作为收益处理。 （2）会计核算时不作为收益处理，不计入税前会计利润，但计算应纳税所得时作为收益征税处理。 （3）会计核算时确认为费用或损失计入税前会计利润，但计算应纳税所得时税法不予认定，不允许扣减。 （4）会计核算时不确认为费用或损失，不计入税前会计利润，但计算应纳税所得时允许作抵减处理。 第三节 所得税 二、时间性差异 1、概念 时间性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计准则和税法在计算计入收入与费用的项目时间不一致所产生的差额。 2、内容 （1）企业发生的某项收益，会计核算时已于本期确认，计入税前会计利润，当在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间确认征税处理。 （2）企业发生的某项收益，按税法规定需计入当期的应纳税所得额中纳税，而会计核算时应于以后期间加以确认处理。 第三节 所得税 （3）企业发生的某项费用或损失，会计核算时已于本期确认，计入税前会计利润，在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间作扣减处理。 （4）企业发生的某项费用或损失，按税法规定已在本期应纳税所得额中扣减，而会计核算时应于以后期间确认处理。 上述（1）、（4）项差异，会使本期税前会计利润大于应纳税所得，从而产生应纳税时间性差异；而（2）、（3）项差异，会使本期税前会计利润小于应纳税所得，从而产生可抵减时间性差异。 第三节 所得税 二、所得税会计处理方法 （一）应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的方法。 会计处理时，当期从利润总额中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税，两者均以本期应税所得额与适用税率的乘积计算。 （二）债务法 第三节 所得税 （二）债务法 企业会计准则规定，所得税核算应采用资产负债表债务法。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税时间性差异和可低扣时间性差异确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。采用资产负债表债务法，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算，核算程序如下： 第三节 所得税 （二）债务法 （1）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值。资产、负债的账面价值是指按照会计准则规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。 （2）确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 （3）将资产、负债的账面价值与其计税基础相比较，确定暂时性差异。 （4）根据暂时性差异的性质确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额。 （5）计算递延所得税费用。 （6）计算利润表中的所得税费用。 第三节 所得税 （二）债务法 （1）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值。资产、负债的账面价值是指按照会计准则规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。 （2）确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 （3）将资产、负债的账面价值与其计税基础相比较，确定暂时性差异。 （4）根据暂时性差异的性质确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额。 （5）计算递延所得税费用。 （6）计算利润表中的所得税费用。 第三节 所得税 【例】W公司2008年度实现的税前会计利润为520 000元，所得税税率为25%，根据企业会计准则规定，所得税采用资产负债表债务法核算。假定W公司递延所得税资产和递延所得税负债年初均无余额。W公司2008年度发生下列会计处理和税收处理存在差异的事项： （1）资产负债表日，对持有的存货计提存货跌价准备30 000元，该存货的账面价值为400 000元。 （2）取得国债利息收入50 000元。 （3）2007年12月31日购入的设备一台，并投入使用。该设备成本为100 000元，预计使用5年，无残值。会计处理按直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，该设备的使用年限和残值税法和会计规定相同。 假定W公司当年除上述事项外其他资产、负债的账面价值与其计税基础均一致；该公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，W公司2008年所得税会计处理如下： 第三节 所得税 （1）计算2008年当期应交所得税和当期所得税费用（单位：元）： 税前会计利润 520 000 加：存货跌价准备 30 000 减：会计与税收在折旧计算上的差异 20 000 国债利息收入 50 000 应纳税所得额 480 000 所得税税率 25% 本年应交所得税 120 000 根据上述计算W公司作账务处理如下： 借：所得税费用－－当期所得税费用 120 000 贷：应交税费——应交所得税 120 000 第三节 所得税 （2）W公司暂时性差异计算如表所示： W公司暂时性差异计算表 单位：元 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性异 可抵扣暂时性差异 存货 400 000 430 000 30 000 固定资产80 000 60 000 20 000 2008年的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用计算如下： 递延所得税负债=20 000×25% = 5 000（元） 递延所得税资产=30 000×25% = 7 500（元） 递延所得税费用=5 000-7 500=-2 500（元） 第三节 所得税 根据上述计算W公司作账务处理如下： 借：递延所得税资产 7 500 贷：递延所得税负债 5 000 所得税费用——递延所得税费用 2 500 （3）2008年的所得税费用计算如下： 所得税费用=120 000-2 500=117 500（元） 本章小结 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当其利润的利得和损失等。营业利润是企业利润的主要来源；营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的余额即为企业的利润总额；企业实现的利润按税法规定应交纳一定的所得税，交纳所得税之后的剩余利润称为净利润。企业当年实现的净利润按下列顺序进行分配（1）弥补以前年度亏损（2）提取法定盈余公积（3）提取任意盈余公积（4）应付投资者利润或股利。将年初未分配利润加上本年实现的净利润减去本年度已分配的利润后的差额即为年末未分配利润。 本章小结 我国企业所得税核算采用资产负债表债务法。资产负债表债务法核算所得税首先确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值，其次确定资产负债表中有关资产项目的计税基础和有关负债项目的计税基础，将资产、负债的账面价值与其计税基础相比较，确定应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异，并确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，将此金额与递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额相比较，便可确定当期应予以确认或应予以转销的递延所得税资产和递延所得税负债的金额。该金额也就是当期利润表上所得税费用中的递延所得税。当期利润表中的所得税费用为当期所得税费用与递延所得税费用的合计。 本章小结 2、企业的利润总额一般包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额三个部分。 如果企业能够按规定获得补贴收入，则也应作为当期利润的组成部分。其中营业利润是企业利润总额的主要组成部分，是企业的核心收益，具有持续性，是企业赖以生存、发展的源泉和推动力，也是投资者据此预测企业未来的盈利能力及判断企业可持续发展的能力的重要指标。它能比较恰当地代表企业管理者的经营业绩。 本章小结 3、营业外收支是企业经营过程中发生的、不属于经营活动的收入或支出。它一般分为两类：一是与经营活动有关，但不经常发生的，如固定资产处理的净损益等；二是与企业经营活动无关的，如自然灾害损失等。但需要注意的是，营业外收支项目应当分别进行核算，，它们所包括的项目互不相关，不存在因果关系。 本章小结 4、所得税是理顺国家与企业的分配关系，加强宏观经济调控和调节收入分配的经济杠杆，但由于税收与会计目标的不一致性，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致按会计制度（或准则）计算的会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间产生差异，这一差异分为永久性差异和时间性差异两种类型。对待上述两种类型的差异，会计核算中可以采用两种不同的所得税处理方法，即应付税款法和纳税影响会计法。 判断题1 1、就某个会计年度而言，应付税款法和纳税影响会计法计算的应交所得税是相等的。 ( ) 判断题2 2、年度终了，企业应将“本年利润”账户的贷方余额（或借方余额）从借方（或贷方）转入“应付利润” 账户的借方（或贷方）。 （ ） 判断题3 3、投资损失、管理费用和营业费用都会影响企业的营业利润。 ( ) 判断题4 现行会计制度规定，企业应根据税前会计利润与应税所得之间差异的不同性质，选择所得税会计处理方法，对永久性差异应采用应付税款法核算，对时间性差异采用纳税影响会计法核算。 （ ） 判断题5 　5、在所得税税率没有改变的情况下，按递延法计算的当期计入损益的所得税费用，与按债务法计算的结果相同。 （ ） 单项选择题1 1、应付税款法将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异在当期确认为所得税费用的是（ ）。 A 永久性差异和时间性差异 B 永久性差异和部分时间性差异 C 永久性差异 D 时间性差异 单项选择题2 2、下列账户在年终结账后可能有余额的是（ ）。 A 本年利润 B 利润分配——未分配利润 C 利润分配——其他转入 D 利润分配——提取盈余公积 单项选择题3 3、下列有关表述中，正确的有（ ）。 A 所得税是一项费用 B 所得税是利润分配的一项内容 C 递延法下确认的递延税款是企业的一项资产或负债 D 计入当期损益的所得税是对当期应交所得税的调整 单项选择题4 4、企业收到先征后返的增值税款时，应借记“银行存款”科目，贷记“（ ）”科目。 A “应交税金——应交增值税” B 营业外收入 C 补贴收入 D 未分配利润 单项选择题5 5、一旦所得税税率发生变化，就应对“递延税款”账户的余额进行调整的方法是（ ）。 A 市价法 B 应付税款法 C 递延法 D 债务法 多项选择题1 1、工业企业发生的下列各项错误，既不影响营业利润也不影响利润总额的是（ ）。 A 误将销售原材料的收入计入主营业务收入 B 误将出售固定资产的价款收入计入其他业务收入 C 误将转让无形资产使用权的价款收入计入主营业务收入 D 误将接受的现金捐赠款计入营业外收入 E 误将罚款收入计入其他业务收入 多项选择题2 2、工业企业发生的下列各项支出中，与当期利润计算无关或不一定直接影响当期损益的有（ ）。 A 购买工程物质时支付的增值税 B 购买进口材料时支付的关税 C 依法取得自创专利权时发生的律师聘请费 D 对外捐赠支出 E 取得长期股权投资时发生的评估、审计、咨询等费用 多项选择题3 3、下列项目中应计入营业外支出的有（ ）。 A 存货跌价损失 B 对外捐赠支出 C 支付离退休人员的退休金 D 罚款支出 E 计提的在建工程减值准备 多项选择题4 4、下列事项中应计入营业外收入的有（ ）。 A 处置固定资产净收益 B 固定资产盘盈 C 教育费附加返还款 D 取得的补贴收入 E 确实无法支付的应付账款 多项选择题5 5、“利润分配——未分配利润”明细账户用来核算 （ ）。 A “本年利润”账户转入的本期实现的净利润 B “本年利润”账户转入的本期发生的亏损额 C 企业历年积存的未分配利润 D 企业累积的未弥补亏损 E 盈余公积弥补亏损的数额 本章完 上海立信会计学院 会计学系 $$