1.11 收入 （课件）《会计学教学》（立信会计出版社）

第十一章 收 入 本章预览 学习目标和要求 课前预习题 课堂测试 本章小结 流程图演示 章节目录 [学习目标与要求] 通过本章的学习，你应当： 了解收入的概念及特征 掌握收入确认和计量的原则 掌握会计实务中收入核算的内容及特殊问题的处理 课前预习题一 假设T电视台在20×7年7月10日与W公司签定了一项合同：T电视台为W公司在9月份播放200次0.5分钟的广告。T电视台负责制作这些广告并定于10月5日从W公司收取款项。 07月 09月 10月 到底该于哪个月份确认收入呢？ 课前预习题二 假设你是一名公司实习会计人员，公司于20×7年12月份发生如下经济业务 ①销售商品一批，价款20万元已收取，同时实行了“包退、包换、包修”的销售政策； ②与甲公司签订产品销售的订货合同，总价款50万元，合同签定日收到甲公司预付的款项20万元； ③以分期收款方式销售汽车一辆，出售价格15万元，合同约定货款的收款进度为20×4年5万元、20×5年4万元、20×6年6万元。 请问你应该在何时确认销售收入？ 第一节 收入概述 一、收入的概念及特点 1、收入的概念 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。 第一节 费用概述 2、收入的分类 按照收入的性质和内容，收入可分为销售商品的收入、提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入。 按照企业经营业务的主次，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。 收入的类别及其划分标准 收 入 是否与企业正常的生 产经营活动直接相关 营业外收入(利得) 营业收入 是否构成企业的主 要的生产经营活动 主营业务收入 其他业务收入 第一节 收入概述 二、收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认与计量 1、销售商品收入的确认原则 销售商品收入的确认，必须同时符合以下四个条件： （1）企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （3）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （4）相关的收入和成本能够可靠计量。 第一节 收入概述 2、销售商品收入的计量 销售商品收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格。同时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。 第一节 收入概述 （二）劳务收入的确认与计量 1、不跨年度的劳务收入在劳务完成时确认，确认的金额为合同或协议总金额。 确认时，参照销售商品收入的确认原则。 2、跨年度的劳务收入在资产负债表日，视劳务交易的结果是否能够可靠估计，分别情况处理： （1）资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入。 （2）资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠估计的，则企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别情况进行处理。 第一节 收入概述 （三）他人使用本企业资产收入的确认与计量 他人使用本企业资产收入主要有： （1）因他人使用本企业现金而取得的利息收入。 （2）因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。 利息收入和使用费收入应按下列原则进行确认： （1）与交易相关的经济利益能够流入企业； （2）收入的金额能够可靠地计量。 第二节 主营业务 一、主营业务核算的内容 1、主营业务收入的确认、计量 2、现金折扣与销售折让的处理方法 3、销售退回的核算原则 4、销售成本的结转 5、由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售税金的结算 6、销售费用的确认、计量 第二节 主营业务 二、主营业务核算 1、一般商品销售业务的账务处理 根据收入确认的条件，确认收入时 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税） 第二节 主营业务 同时，结转已销商品的实际成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 同时，按规定计算结转已销商品应交的税金 及附加时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 其他应交款 第二节 主营业务 2、现金折扣的账务处理 现金折扣在实际发生时计入财务费用。 3、销售折让的账务处理 销售折让发生在收入确认之前的，其处理相当于商业折扣，不需专门作账务处理；销售折让发生在收入确认之后的，在实际发生时冲减发生当期的销售收入及销项税。 第二节 主营业务 4、销售退回的账务处理 销售退回应分别不同情况进行处理： （1）未确认收入的已发出商品的退回，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品” 账户即可。 （2）已确认收入的销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。如该销售已经发生现金折扣与销售折让的，应在退回当月一并调整。 （3）如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。 第三节 其他业务 一、其他业务核算的内容 其他业务核算主要包括除出售商品或提供劳务以外的无形资产转让、材料销售、固定资产出租、包装物出租等业务所取得的收入和发生的费用。 第三节 其他业务 二、其他业务核算 其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同，账务处理时，设置“其他业务收入” 账户进行核算；企业发生的其他业务的销售成本、费用、相关税金及附加等，账务处理时，设置“其他业务支出” 账户进行核算。 [补充例题一] 甲公司本月销售情况如下： （1）现款销售A产品10台，售价总额100 000元（不含增值税，下同）已入账； （2）销售需要安装的B产品2台，售价总额20 000元，款项尚未收取，，安装工程构成销售业务的主要组成部分； （3）分期收款销售C产品4台，售价总额40 000元，第一期款项20 000元（不含增值税）已收到入账； （4）销售附有退货条件的D产品2台，售价总额23 000元，退货期3个月，退货的可能性难以估计。 要求：甲公司本月应确认的销售收入是多少？ 补充例题一解答 甲公司本月应确认的销售收入 = 100,000+20,000=120,000（元） [补充例题二] 某公司系增值税一般纳税企业，其适用的增值税率为17%。产品售价为不含增值税价格。2007年12月该公司发生如下经济业务： 1、12月5日，向甲企业赊销产品500件，单价为15 000元，单位销售成本为10 000元。 2、12月20日，乙企业要求退回本年2月份购买的20件及2002年购买的16件产品。该产品销售单价15 000元，单位销售成本为10 000元，其销售收入已确认入账，货款已收取。经查明原因，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。 3、12月25日，甲企业提出12月5日购买的产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10%给于折让，同时开具红字增值税专用发票。 要求：根据上述经济业务编制有关的会计分录。 [补充例题二] 补充例题二解答 12月5日 借：应收账款 8,775,000 贷：主营业务收入 7,500,000 应交税金——应交增值税 （销项税） 1 275 000 借：主营业务成本 5,000,000 贷：库存商品 5,000,000 补充例题二解答 12月20日 借：主营业务收入 540 000 应交税金——应交增值税 （销项税）91 800 贷：银行存款 631 800 借：库存商品 360 000 贷：主营业务成本 360 000 补充例题二解答 12月25日 借：主营业务收入 750,000 应交税金——应交增值税 （销项税） 127,500 贷：应收账款 877,500 本章小结 1、作为企业经营业绩的最重要表现形式之一，收入是极具价值的会计信息。收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入主要来源于企业持续性的主要或中心的经营活动，收入会导致企业净资产的增加，具体表现为企业资产的取得或增值以及负债的清偿。 2、收入按照性质和内容不同包括销售商品的收入、提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入，其中他人使用本企业资产的收入主要有利息收入和使用费收入；收入按照企业经营业务的主次程度分为主营业务收入和其他业务收入。 本章小结 3、根据会计分期的假定以及权责发生制的要求，企业的现金流入和收入实现是不同步的，这样，在会计中就产生了收入的确认问题。我国会计准则明确规定销售商品收入的确认必须同时满足四个条件： 企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 与交易相关的经济利益能够流入企业。 相关的收入和成本能够可靠计量。 对于劳务收入的确认具体有两种情况： 如果劳务的开工与完工不跨年度，应在劳务完成时按合同或协议金额确认收入； 如果劳务的开工与完工跨年度，在资产负债表日能够可靠地估计劳务结果的前提下，应采用完工百分比法确认收入；在资产负债表日劳务结果不能够可靠地估计的，则企业应根据已经发生的成本能够弥补的程度，分别情况进行处理。 本章小结 3、收入核算的主要内容包括营业收入的确认、计量；现金折扣与销售折让的处理方法；销售退回的核算原则；销售成本的结转；由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售税金的结算；销售费用的确认、计量等。 本章小结 判断题1 1、企业在采用视同买断的代销方式销售商品的情况下，应在发出代销商品时确认收入。 ( ) 判断题2 2、收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。 （ ） 判断题3 3、销售税金及附加是指商品产品在销售环节应缴纳的税金及附加。其中包括销售产品、提供劳务等业务发生的消费税、营业税、增值税和教育费附加等。 ( ) 判断题4 　4、在交款提货的销售方式下，若货款已收，发票账单和提货单已交买方，但是商品未发出，此时营业收入不能确认。 （ ） 判断题5 　5、企业提供劳务时，如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同的金额结转成本。 ( ) 单项选择题1 1、下列各项中，在业务发生时作为资产反映的同时，应以相等的金额反映为负债的是（ ）。 A 委托代销商品 B 经营租入固定资产 C 受托代销商品 E 分期收款发出商品 单项选择题2 2、按现行会计制度规定，企业发生的销售折让的会计处理为（ ）。 A 应确认折让商品的售出的时间，冲减各售出时期的销售收入 B 属于以前年度销售的，计入“以前年度损益调整”账户；属于本年度销售的，冲减本年的销售收入 C 不论属于本年度还是以前年度销售的，均冲减本年的销售收入 D 应作为本期销售费用 单项选择题3 3、委托代销商品采用由委托方向受托方支付手续费方式的，则委托方应在收到代销清单时，根据应付的手续费，作如下处理（ ）。 A 借记“主营业务收入”科目，贷记“应收账款”科目 B 借记“营业费用”科目，贷记“应收账款”科目 C 借记“主营业务成本”科目，贷记“应付账款”科目 D 借记“营业费用”科目，贷记“应付账款”科目 单项选择题4 4、采用分期收款结算方式销售商品，在每期确认营业收入的同时，其本期结转的销售成本应( ). A 按全部发出商品成本计算 B 按全部发出商品成本的 50%计算 C 按主营业务成本与主营业务收入的比率计算 D 按销售期间平均分配 单项选择题5 5、下列说法中，不符合现行会计制度的有（ ）。 A 发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣 B 企业已确认收入后发生的销售退回，若是以前年度销售的，则应冲减该销售年度的销售收入。 C 企业销售商品时，只保留了所有权上的次要风险的，有可能确认收入 D 为第三方或客户代收的款项，不能作为企业的收入 多项选择题1 1、下列各项中，不应计入其他业务支出的有 （ ）。 A 领用的用于出借的新包装物成本 B 领用的用于出租的新包装物成本 C 随同商品出售单独计价的包装物成本 D 随同商品出售不单独计价的包装物成本 E 出租固定资产计提的折旧 多项选择题2 2、下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。 A 出售无形资产收取的价款 B 出售固定资产收取的价款 C 出售原材料收取的价款 D 出售长期股权投资收取的价款 E 出售低值易耗品收取的价款 多项选择题3 3、下列科目中，用以反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本的有（ ）。 A 库存商品 B 发出商品 C 委托代销商品 D 受托代销商品 E 分期收款发出商品 多项选择题4 4、提供劳务的交易结果能够可靠计量应同时满足的条件有（ ）。 A 合同总收入和总成本能够可靠计量 B 与交易相关的经济利益能够流入企业 C 劳务的完成程度能够可靠地确定 D 收款的日期能可靠地确定 E 主要风险和报酬已经转移给对方 多项选择题5 5、工业企业的其他业务收入包括（ ）。 A 包装物租金收入 B 转让专利使用权收入 C 股利收入 D 处置无形资产收入 E 提供运输劳务收入 阅读材料 对《企业会计准则——建造合同》的思考 收入审计的风险与控制 本章完 上海立信会计学院 会计学系 $$