1.9 长期负债 （课件）《会计学教学》（立信会计出版社）

第九 章 长期负债 本章预览 学习目标和要求 课前预习题 课堂测试 本章小结 流程图演示 章节目录 [学习目标与要求] 通过本章学习，你应当 1.熟悉长期负债的概念及特点； 2.了解长期负债的主要内容； 3.掌握借款费用的处理原则与方法； 4.掌握长期借款、应付债券的帐务处理; 5.了解长期应付款的核算； [课前预习题1] 　　 亚吉公司准备兴建一大型项目，该项目需投资8,000万元，而公司目前仅有3,000万元货币资金。公司于上年末总资产为37,500万元，资产负债率为35%，在公司股权结构中亚新公司、吉美公司占有的持股比例分别为51%、49%。 何种方式更为有利？ 请你站在公司控股股东的立场考虑 一下可从哪些渠道去筹得其余资金？ [课前预习题2] 　　　开达公司为建造一条新型生产流水线，于2004年1月1日向银行借入500万元，年利率4%，期限3年，该生产流水线于2004年1月1日开始建造，预计当年年底完工。 请问：该流水线工程应负担的 借款利息费用是否为20万元？ 为什么？ [课前预习题3] 　　　开普公司拟折价发行5,000万元面值的债券，该债券的票面利率4%，期限5年，估计发行日的市场利率5%。有人认为折价发行债券会给公司造成损失，是要亏本的。 ？ 你认为这种 说法对吗？ 为什么？ [课前预习题4] 　　　明颖公司于2007年1月1日发行面值1 000万元3年期债券，发行价格1 008万元，年利率5%，所筹资金60%用于生产经营，其余用于对外投资。 则该公司2007年应负担的债券实际利息是 否应为50万元？ 为什么？ 其实际利息费用该计入哪个帐户？ 第一节 长期负债概述 一、长期负债的概念及内容 　　　长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。长期负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款。 第一节 长期负债概述 二、举借长期负债对企业的影响 　　　举借长期负债不影响企业投资者的投资比例或原有的股权结构，有利于保持投资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力； 举借长期负债，使投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益； 举借长期负债，作为费用支出的利息，可以在计算所得税时从利润总额中扣减，而分给投资者的利润或股利只能从税后利润中支付。 举借长期负债对企业也有不利的一面，主要在于：举借长期负债可能会带来减少投资者利益的风险； 举借长期负债的利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担；举借长期负债会给企业带来较大的财务风险。 第二节 借款费用 　　　借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销额和辅助费用以及因外 　币借款而发生的汇兑差额。其内容包括： 　(1) 因借款而发生的利息 　(2) 因借款而发生的折价或溢价的摊销额 　(3) 因借款而发生的辅助费用 　(4) 因外币借款而发生的汇兑差额 第二节 借款费用 二、借款费用的处理 （一）借款费用的处理方法 借款费用的处理方法有费用化和资本化两种。 借款费用费用化，就是将每期所发生的借款费用直接计入当期损益。借款费用资本化，就是将每期所发生的借款费用计入相关资产的成本。 （二）借款费用资本化的范围 允许资本化的借款费用仅仅是指为购建固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销额、辅助费用以及汇兑差额。 上述费用也只有在符合规定的条件下才能予以资本化，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时应停止资本化。 第二节 借款费用 （三）专门借款费用的处理 1．利息和折价或溢价的摊销额 （1）开始资本化必须同时满足三个条件，即： ①资产支出已经发生。 ②借款费用已经发生。 ③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 第二节 借款费用 （2）资本化的金额必须与资产支出挂钩。 　每期利息资本化金额的计算公式如下： 每期利息 资本化金额 = 至当期末止购建固定资 产累计支出加权平均数 × 资本 化率 ①累计支出加权平均数： 累计支出 加权平均数 = ∑ 每笔资产 支出金额 × 每笔资产支出实际占 用的天数（或月数） 会计期间涵盖的 　天数（或月数） 第二节 借款费用 ②资本化率： 　　　如果只借入一笔专门借款，资本化率即为该笔借款的利率；如果借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。 资本化率 (加权平均数) = 专门借款当期实际 发生的利息之和 专门借款本金 加权平均数 × 100% 第二节 借款费用 需要说明的是，如果为购建固定资产而借入的借款中有折价或溢价发行的债券，则应根据每期摊销的折价或溢价金额调整每期按票面利率计算的利息金额，然后据以计算每期资本化率。 2．汇兑差额 （1）开始资本化也应同时满足前述三个条件。 （2）资本化的金额不必与资产支出挂钩，可以按发生额直接资本化 。 3．辅助费用 （1）开始资本化不需要同时具备三个条件。 （2）资本化的金额也不必与资产支出挂钩，可以按发生额直接资本化 。 第二节 借款费用 三、借款费用的帐务处理 进行借款费用帐务处理时，对于筹建期间和生产经营期间发生的，按规定允许资本化的借款费用（不应超过当期专门借款实际发生的借款费用）计入“在建工程”帐户，其余部分，筹建期间发生的，计入“长期待摊费用”帐户，生产经营期间发生的，计入“财务费用”帐户；对于清算期间发生的借款费用计入“清算损益”帐户。 帐务处理图表集锦1 专门借款的借款费用处理原则   资本化期间 专门借款的借款费用内容 满足开始资本化的条件 资本化金额与资产支出挂钩 1．利息和折价或溢价摊销额 必须同时满足开始资本化的三个条件 必须挂钩，根据累计支出加权平均数乘以资本化率确定每期资本化金额 2．汇兑差额 必须同时满足开始资本化的三个条件 不必挂钩，可以按发生额直接资本化 3．辅助费用 不必同时满足开始资本化的三个条件 不必挂钩，可以按发生额直接资本化 第三节 长期借款 一、长期借款的概念 长期借款是指企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上（不包括1年）的各种借款。 二、长期借款的核算 企业借入长期借款，其本金和利息及外币折合差额均通过“ 长期借款”帐户核算。对于长期借款的利息费用应根据权责发生制原则结合前述借款费用处理方法记入“在建工程”或 “财务费用”等帐户。 帐务处理图表集锦2 长期借款的一般帐务处理 长 期 借 款 银 行 存 款 在建工程 财务费用 长期待摊费用 清算损益 取得借款 取得借款 归还借款本息 计提利息 按规定予以资本化的 生产经营期间发生的 不能予以资本化的 筹建期间发生的 不能计入固定资产价值的 清算期间发生的 第四节 应付债券 一、应付债券的概念及种类 　　 应付债券是企业举借长期债务而依照法定程序发行的一种有价证券。企业发行的债券种类较多，其中，按是否可转换成股票可分为可转换债券和非转换债券；按发行价格可分为按面值发行的债券和溢价或折价发行的债券。 第四节 应付债券 二、应付债券的一般帐务处理 1．债券溢折价的实质 　　　按面值发行债券即发行价格等于债券面值 。溢价发行债券即发行价格大于债券面值 ，一般而言，其主要原因是票面利率高于市场利率。折价发行债券即发行价格小于债券面值 ，一般而言，其主要原因是票面利率低于市场利率 。溢价是发行企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿。折价是发行企业为以后各期少付利息预先给予投资者的补偿。溢折价实质上是对债券存续期内发行企业利息费用的一种调整。 第四节 应付债券 2．应付债券的帐务处理 　　　对于应付债券应设置“应付债券”帐户进行核算。该账户下分设“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”“应计利息”四个明细帐户，并按债券种类进行明细分类核算。 　　　对于分期付息的债券，每个计息日应计未付的利息，设置“应付利息”帐户单独核算，不增加应付债券的账面价值。 　（1）债券发行。企业发行债券时，应按债券面值贷记“应付债券—债券面值”账户；按实际收到的款项借记“银行存款”帐户。 第四节 应付债券 （2）债券到期偿还。 ①到期一次还本付息：对于到期一次还本付息的债券，到期偿还本息时冲减“应付债券—债券面值”和“应付债券—应计利息”帐户金额。 　　　分期付息到期还本：对于分期付息到期还本的债券，各期支付的利息通过“应付利息” 帐户核算，到期偿还本金时冲减“应付债券—债券面值”帐户金额。 帐务处理图表集锦3 按面值发行债券的一般帐务处理（一次还本付息） 在建工程 财务费用 银 行 存 款 应付债券—债券面值 应付债券—债券利息 ①购入债券 ③ 还本付息 ②计提利息 [本章小结] 1．长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款。 2.．长期借款由于自借入至偿还的周期较长，所以，长期借款的本金与利息在同一帐户进行核算，使用会计信息比较方便。 3． 对于长期负债所发生的借款费用，处理方法有费用化和资本化两种。我国会计准则的有关规定，对借款费用资本化的借款范围、资产范围和时间范围作了限制，以防止会计实务中利用借款费用的处理人为调节利润。 [本章小结] 4．应付债券在计息的同时对溢折价进行摊销，摊销方法有两种。直线法下，每期的摊销额是相等的；实际利率法下，每期的摊销额随期初帐面价值的增减而变化。 对于可转换债券，在不转股或未转股前核算与普通债券相同；在转股时，应按债券的帐面价值转换，不确认转换损益。 5．对于一年内到期的长期负债，采用调表不调帐的方法，在期末填列资产负债表时，作为流动负债并单设项目反映。 [自我测试]--判断题 1．企业为购建某项固定资产借入的专门借款，在该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的专门借款的利息费用一律应予资本化。 （ ） [自我测试]--判断题 2．确定借款费用资本化金额时均要将其与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩。 （ ） [自我测试]--判断题 3．发行债券的手续费作为一项筹资费用一律应计入财务费用。 （ ） [自我测试]--判断题 4．应付债券某期实际利息费用应等于该期应计利息加上该期折价摊销额或减去该期溢价摊销额。 （ ） [自我测试]--判断题 5．应付融资租赁款是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的租金总额。 （ ） [自我测试]--单项选择题 1．M公司于2002年末为购建某项固定资产向银行借入专门借款800万元，年利率6%,期限两年，到期一次还本付息。2003年1月1日，M公司以银行汇票购入工程用物资价税合计600万元,同年2月1日工程领用生产用原材料一批含税金额20万元，该原材料款项已支付；当日又购入工程用包装物2万元，款未付。M公司按月计算应予资本化的借款费用，则M公司2003年2月份该项借款可以资本化的借款费用金额为：（ ）。 A. 3.11万元 B. 3.1 万元 C. 3.01 万元 D. 3 万元 [自我测试]--单项选择题 2．N公司于2007年1月1日向银行借入两笔到期一次还本付息的借款：一笔为购建固定资产的专门借款，借款金额700万元,期限为两年，年利率6%；另一笔为流动资金借款，借款金额300万元,期限为3年，年利率5%。则该公司在计算借款费用资本化金额时，适用的资本化年利率为：（ ）。 A. 5.7% B. 5.5% C .6% D. 5% [自我测试]--单项选择题 3．企业生产经营期间发生的专门借款利息费用，当期应于资本化的部分应借记的帐户是（ ）。 A.“固定资产 ” B.“管理费用” C.“财务费用 ” D.“在建工程” [自我测试]--单项选择题 4．企业发行债券所筹资金非用于购建固定资产，则发行债券发生的手续费、印刷费应计入（ ）帐户。 A. “管理费用” B. “财务费用” C. “营业费用” D. “营业外支出” [自我测试]--单项选择题 5．公司于2007年1月1日折价发行5年期到期一次还本付息的公司债券，债券面值100万元，票面利率4%，发行价格98万元，公司以直线法摊销债券折价，则该债券2003年度的实际利息费用为（ ）万元。 A .4.4 B. 3.6 C. 4 D. 3.92 [自我测试]--多项选择题 1．因专门借款发生的利息开始资本化应同时具备的条件是（ ）。 A.资产支出已发生 B. 利息费用已发生 C.利息已支付 D.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已开始 E.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已基本结束 [自我测试]--多项选择题 2.应付债券的溢折价摊销时，可能贷记的帐户有（ ）。 A. “应付债券—债券面值 ” B. “应付债券—债券折价 ” C. “应付债券—债券溢价 ” D. “应付债券—应计利息” E. “应付利息” [自我测试]--多项选择题 3．下列事项应记入“长期借款”帐户贷方的有（ ）。 A.向银行借入1年期借款 B. 向银行借入2年期借款 C.年末计提长期借款利息 D.外币长期借款发生的汇兑收益 E.外币长期借款发生的汇兑损失 [自我测试]--多项选择题 4．下列各项中符合借款费用开始资本化条件之一“资产支出已经发生”的有( )。 A. 预付工程款 B. 以银行存款支付工程的水电、运输费用 C. 用带息应付票据购买工程用料 D. 将本公司生产的产品用于在建工程 E. 分配应由工程负担但尚未支付的施工人员工资 [自我测试]--多项选择题 5．下列各项应在“长期应付款” 帐户核算的有（ ）。 A. 经营租入固定资产应付的租金 B. 融资租入固定资产的应付租赁费 C.采用补偿贸易方式从国外引进设备的应付款项 D. 应付购入固定资产的安装费 E. 应付包装物租金 本章完 上海立信会计学院 会计学系 $$