1.8 流动负债 （课件）《会计学教学》（立信会计出版社）

第八章 流动负债 本章预览 学习目标和要求 课前预习题 课堂测试 本章小结 流程图演示 章节目录 学习目标和要求 通过本章学习，你应当 1、了解流动负债的特点、内容及计价原则； 2、掌握流动负债各主要项目的账务处理； 3、掌握各种税收返还的账务处理。 强盛公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购买材料一批，增值税专用发票上注明价款为200,000元，增值税额为34,000元；购买办公用空调2台，增值税专用发票上注明价款为10, 000元，增税额为1 700元。销售产品一批，不含增税额的价款为300,000元；捐给希望工程产品一批，成本为80,000元，不含增税额的价款为100,000元。 课前预习题一 ？ 强盛公司本月应交多少增值税？ 返回 MILN厂委托外单位加工应税消费品一批。材料已发出，发生往返运杂费2000元，支付加工费300 000元、增值税额51 000元，消费税40 000元。该批应税消费品加工完毕后直接对外销售 课前预习题二 该批应税消费品的加工成本是多少？ 运杂 费？ 加工 费？ 增值 税？ 消费 税？ 2007年12月20日，SANQIAN棉纺厂厂长问财务科长：“今年我们在抗非典期间接受任务生产口罩，是否可享受税收优惠政策？”财务科长回答说：“按政策可享受所得税返回，估计所得税返回12万元。”厂长高兴地说：“我厂今年的利润可增加12万元了。” 课前预习题三 你认为财务科长可以将 这12万元计入当年利润吗？ 第一节 流动负债概述 一、流动负债的概念及特点 (一）流动负债的概念 流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 (二)流动负债的特点 1、偿还期限短。 2、到期时，必须用资产、提供劳务或举借新的负债等偿还。 3、流动资产与其相比较，能反映企业的短期偿债能力。 第一节 流动负债概述 二、流动负债的内容 流动负债所包括的内容较多，例如：应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利等。 第一节 流动负债概述 三、流动负债的计价原则 流动负债按未来应付金额入账。 第二节 短期借款 一、短期借款利息的处理 短期借款的利息应列入财务费用，具体有两种处理方法： （1）按月支付的利息和按季支付或借款到期时一次支付，但金额较小的利息，在实际支付时，计入财务费用。 （2）按季支付或借款到期时一次支付，且金额较大的利息，采用分月预提方式，计入财务费用。 第二节 短期借款 二、“短期借款”账户的核算内容 “短期借款”账户用于核算短期借款本金的借入及偿还。短期借款的利息不通过该账户核算。 短期借款 借入款项 归还款项 余：尚未归还的款项 第三节 应付及预收款项 一、应付票据的核算 （一）应付票据的内容及一般账务处理 （1）应付票据的内容 应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式而形成的一种负债。应付票据按票面价值入账。 第三节 应付及预收款项 （2）应付票据的一般账务处理 企业签发、承兑商业汇票购买材料或抵付货款时： 借：在途物资 原材料 应交税金—应交增值税（进项税额） 应付账款 贷：应付票据 因使用银行承兑汇票支付给银行的承兑手续费，计入财务费用。 商业汇票到期付款时，借记“应付票据” 账户，贷记“银行存款”账户。 13 第三节 应付及预收款项 （二）逾期应付票据的处理 如为商业承兑汇票将逾期应付票据到期值转入“应付账款” 账户； 如为银行承兑汇票将逾期应付票据到期值转入“短期借款”账户。 例题 补充例题一 第三节 应付及预收款项 二、应付账款的核算 （一）应付账款的入账时间 应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。 应付账款入账时间的确定，应以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。 第三节 应付及预收款项 （二）应付账款的账务处理 发生应付账款时，借记“在途物资”、“原材料”、“ 应交税金—应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付账款” 账户。偿还应付账款时借记“应付账款” 账户，贷记“银行存款”等账户。 对于确实无法支付的应付账款，经批准后转入资本公积。 第三节 应付及预收款项 三、预收账款的核算 预收账款是指企业在提供商品或劳务之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款。 第三节 应付及预收款项 预收账款有两种不同的账务处理： （1）单独设置“预收账款”账户核算 预收货款时贷记“预收账款” 账户；销售实现时，再按发票金额借记“预收账款” 账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”等账户，并结算差额。 第三节 应付及预收款项 预收账款有两种不同的账务处理： (2)不单独设置“预收账款”账户核算 对预收的货款，记入“应收账款” 账户的贷方。销售实现时，再按发票金额予以冲销和结算差额。但会计期末编制资产负债表时，应根据“应收账款” 明细账户余额的借、贷方向区分应收账款、预收账款。 第三节 应付及预收款项 四、其他应付款的核算 （一）其他应付款的内容 其他应付款是指除应付票据、应付账款、预收账款等应付及预收款项外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。 第三节 应付及预收款项 （二）其他应付款的账务处理 各项其他应付款的发生和支付，应通过“其他应付款” 账户核算。对于发生的经营租入固定资产和包装物的租金，按用途计入有关费用。按规定提取的统筹退休金计入管理费用。 第四节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的核算内容 职工薪酬是指企业为获得职工的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括以下几方面的内容： 1．职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴等。 2．职工福利费，是指企业为职提供的福利支出，如补助生活困难职工等。 3．社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计提，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。 4．住房公积金，是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。 5．工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训地相关支出。 6．非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工或租赁资产供职工无偿使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。 7．其他职工薪酬，如辞退福利、股份支付等。 第四节 应付职工薪酬 二 、应付职工薪酬的核算 （一）、工资结算凭证 1、工资结算单 根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、 工资等级等，编制“工资结算单”，计算职工薪酬。 2、工资结算汇总表 （二）工资结算的账务处理 1、账户设置 企业应设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、发放、使用等情况，该账户的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬 。 “应付职工薪酬”账户应分别设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细账户，进行明细核算 2、应付职工薪酬的账务处理 会计部门应根据工资结算的有关凭证每月编制“职工薪酬结算汇总表”，据以与职工进行薪酬结算并进行工资发放的账务处理。 月末，再根据职工提供服务的受益对象，编制“职工薪酬费用分配表”，并分别下列情况处理： 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户； 应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产开发成本，借记“在建工程”、“研发支出”等账户。 ①分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，公司有关会计处理如下： 借：生产成本 743 600 制造费用 521 950 管理费用 506 220 销售费用 168 740 在建工程 98 670 贷：应付职工薪酬——工资 1 426 000 ——职工福利 71 300 ——社会保险 342 240 ——住房公积 149 730 ——工会经费 28 520 ——职工教育经费21 390 ②根据“工资结算汇总表”，本月实发工资1 368 380元，代扣个人所得税57 620元。工资通过银行转账发放时，公司有关会计处理如下： 借：应付职工薪酬——工资 1 426 000 贷：银行存款 1 368 380 应交税费——应交个人所得税 57 620 ③以现金支付职工生活困难补助600元；以银行存款缴纳各种社会保险费342 240元和住房公积金149 730元时，公司有关会计处理如下： 借：应付职工薪酬——职工福利 600 ——社会保险 342 240 ——住房公积金149 730 贷：现金 600 银行存款 491 970 第五节 应交款项 一、应交款项的内容 应交款项主要包括： （一）企业依法交纳的税金，包括增值税、消费税、营业税、土地增值税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、个人所得税等。 （二）企业应交纳的费用，如教育费附加等。 第五节 应交款项 二、应交增值税的账务处理 （一）一般纳税企业增值税的账务处理 增值税应在“应交税金” 账户下设置“应交增值税”和“ 未交增值税”两个明细账户中进行核算（表格见下页）。 应交税金——应交增值税 应交税金——应交增值税 摘要 借方 贷方 进项 税额 已交 税金 转出未交 增值税 销项 税额 进项税 额转出 转出多交 增值税 余额 一般纳税企业增值税账务处理基本程序 应付帐款等 银行存款 应收帐款等 在建工程等 应交税金－应交增值税 应交税金－未交增值税 应交税金－未交增值税 购进货物时允许抵扣的增值税 销售货物时收取的增值税 改变用途用于不得抵扣项目时 余：尚未抵 扣的增值税 余：欠交 的增值税 余：多交 的增值税 缴纳本月增值税 进项税额 销项税额 交税金 进项税转出 转出未交增值税 转出多交增值税 第五节 应交款项 1、一般购销业务的账务处理 （1）企业购入物资或接受应税劳务时： 借：原材料等 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）购入免税农产品时： 借：原材料等 应交税金—应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款等 第五节 应交款项 （3）企业销售产品时： 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税额） 第五节 应交款项 2、不予抵扣项目的账务处理 购入物资或接受应税劳务时，即能认定其进项税额不予抵扣的。 购买机器时： 借：固定资产 贷：应付帐款等 “应交增值税”与“未交增值税”二级明细帐户的比较 二级明细帐户名称 应交增值税 未交增值税 1、作用 3、反映所交 税款的时期 2、余额方向及 内容 反映增值税 抵扣的情况 借方余额：尚未 抵扣的增值税 交纳本月增值税 反映增值税 交纳的情况 贷方余额： 欠交的增值税 借方余额： 多交的增值税 交纳以前月份 欠交的增值税 第五节 应交款项 （二）小规模纳税企业增值税的账务处理 1、企业购入物资或接受应税劳务时： 借：原材料等 贷：银行存款等 2、销售产品时： 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税 第五节 应交款项 三、其他应交款的账务处理 企业按规定应交纳的教育费附加，借记“主营业务税金及附加”、“ 其他业务支出” 等账户，贷记“其他应交款——应交教育费附加”账户 补充例题之例题1 甲公司某年11月1日购买材料一批，增值税专用发票上注明价款为200 000元，增值税额为34 000元，甲公司开出并承兑期限为5个月，年利率为6%的商业汇票一张。该批材料已验收入库，材料采用实际成本计价。 补充例题之例题1 要求：分别就下列情况编制甲公司的会计分录。 （1）开出并承兑商业汇票购买材料； （2）年末计提商业汇票的利息； （3）商业汇票到期以银行存款支付票款； （4）如果该票据到期时甲公司无力支付票款； （5）如果该票据为银行承兑汇票，到期时甲公司无力支付票款。 补充例题之例题1解答 甲公司编制的会计分录如下： （1） 借：原材料 200,000 应交税金 —应交增值税（进项税额）34,000 贷：应付票据 234,000 （2） 借：财务费用 2,340 贷：应付票据 2,340 （3） 借：应付票据 236,340 财务费用 3,510 贷：银行存款 239,850 补充例题之例题1解答 （4） 借：应付票据 236,340 财务费用 3,510 贷：应付账款 239,850 （5） 借：应付票据 236,340 财务费用 3,510 贷：短期借款 239,850 返回 补充例题之例题2 A公司为一般纳税企业，适用的增值率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2002年6月30日“应交税金—应交增值税”借方余额为50 000元，该借方余额可从下月的销项税额中抵扣。7月份发生下列有关经济业务： 要求：根据下面经济业务编制会计分录（“应交税金”账户要求写出明细账户）。 补充例题之例题2 购买材料一批，增值税专用发票上注明价款为1 000 000元，增值税额为170 000元，A公司开出并承兑商业汇票。材料已验收入库。 销售产品一批，不含增值税额的销售价格为400 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，款项尚未收到。 用产成品对外捐赠，产品的成本和计税价格均为600 000元，应交纳的增值税额为102 000元。 在建工程领用生产用材料一批，该批材料的实际成本为500 000元，经确认，购入时支付的增值税为85 000元。 用银行存款交纳本月增值税30 000元。 月末将本月应交未交增值税或多交增值税转入未交增值税明细账户。 补充例题之例题2解答 A公司编制的会计分录如下： （1）借：原材料 1,000,000 应交税金—应交增值税（进项税额） 170,000 贷：应付票据 1,170,000 （2） 借：应收账款 468,000 贷：主营业务收入 400,000 应交税金 —应交增值税（销项税额） 68,000 （3） 借：营业外支出 702,000 贷：库存商品 600,000 应交税金 —应交增值税（销项税额） 102,000 补充例题之例题2解答 （4）借：在建工程 585,000 贷：原材料 500,000 应交税金 —应交增值税（进项税额转出）85,000 （5） 借：应交税金—应交增值税（已交税金）30,000 贷：银行存款 30,000 （6） 借：应交税金 —应交增值税（转出未交增值税）5,000 贷：应交税金—未交增值税 5,000 返回 本章小结 1、流动负债的内容：流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金和应付利润等 2、流动负债的计价：流动负债按未来应付金额入账，不采用现值计价。 本章小结 3、主要流动负债的核算特点： （1）短期借款按期预提借款利息时，应通过“预提费用”帐户核算。 （2）确实无法支付的应付款项应当转入资本公积。 （3）预收账款有两种不同的处理方法:一种是单独设置“预收账款”账户核算；另一种是不单独设置“预收账款”账户核算，而通过“应收账款”账户核算，但期末编制资产负债表时应根据“应收账款”明细账户余额的方向区分债权与债务。 本章小结 （4）增值税按价外税进行会计处理。一般纳税企业购入商品所付的增值税与销售商品应交的增值税单独列示，不纳入损益计算，有利于在确定实际应交税款时抵扣，以体现增值税可以“转嫁”的特点。由于会计与税收对于销售的确认不一致，对会计上不作为销售而税收上视同销售的经济业务，应注意纳税的会计处理。 （5）消费税按价内税进行会计处理，销售应税消费品应交的消费税纳入损益计算。委托加工应税消费品应区分收回后是否用于连续生产应税消费品，确定应付受托方的消费税能否记入加工成本。 （6）先征后返的税金，企业应于收到时进行会计处理，一般按原列支渠道冲减，收到先征后返的增值税记入补贴收入。 课堂测试－判断题1 1、应付账款是企业购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。企业应以实际收到货物或接受劳务的时间作为应付账款的入账时间。 （ ） 课堂测试－判断题2 2、企业应付职工的工资，不论是否在当月支付，都应该通过“应付职工薪酬”帐户核算。 （ ） 课堂测试－判断题3 3、按工资总额计提的住房公积金，应在应付账款科目核算。 （ ） 课堂测试－判断题4 4、预收账款不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，发生的预收货款通过“应收账款” 账户核算。 （ ） 课堂测试－判断题5 1、应付账款是企业购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。企业应以实际收到货物或接受劳务的时间作为应付账款的入账时间。 （ ） 课堂测试－单选题1 1、商业承兑汇票到期，如果企业无法偿付到期票款，企业应当进行的会计处理是( )。 A. 转作应付账款 B. 转作短期借款 C. 不进行处理 D. 转作其他应付款 课堂测试－单选题2 2、企业对于确实无法支付的应付账款，经批准后将其（ ）处理。 A. 转入营业外收入 B. 冲减管理费用 C. 冲减营业外支出 D. 转入资本公积 课堂测试－单选题3 3、下列税金中，（ ）不通过“应交税金”账户核算。 A. 增值税 B. 印花税 C. 房产税 D. 消费税 课堂测试－单选题4 4、对于一般纳税企业，下列税金中，不影响企业净利润的是（ ）。 A. 增值税额 B. 土地使用税 C. 营业税 D. 城市维护建设税 课堂测试－单选题5 5、委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，由受托方代扣代交的消费税应记入（ ）。 “应交税金—应交消费税”账户的借方 “委托加工物资” 账户的借方 “主营业务税金及附加”账户借方 “生产成本”账户借方 课堂测试－多选题1 1、工资总额包括的内容有（ ）。 A. 计时工资 B. 奖金 C. 计件工资 D. 津贴和补贴 课堂测试－多选题2 2、应付职工薪酬可用于（ ）。 A. 支付社会保险费 B. 建造职工集体福利设施 C. 支付医务福利人员工资 D. 发放职工生活困难补助 课堂测试－多选题3 3、一般纳税企业进行增值税核算时，下列经济业务中应作进项税额转出的有（ ）。 A. 购进工程用物资 B. 在建工程领用工程物资 C. 在建工程领用生产用材料 D. 购进货物入库后发生非正常损失 课堂测试－多选题4 4、下列经济业务中，税法上视同销售的有（ ）。 A. 将生产用材料用于在建工程 B. 将委托加工的材料用于在建工程 C. 将自产的产品用于对外投资 D. 将自产的产品分配给投资者 课堂测试－多选题5 5、下列项目中，属于其他应付款核算内容的是（ ） A. 应付包装物押金 B. 存入保证金 C. 应付统筹退休金 D. 应交教育费附加 参考文献 1、《企业会计制度》 2、《股份有限公司税收返还等有关会计处理规定》，财会【2003】3号文。 本章完 上海立信会计学院 会计学系 $$