1.5金融资产与长期股权投资 （课件）《会计学教学》（立信会计出版社）

第五章 金融资产与长期股权投资 1 本章预览 学习目标与要求 课前预习题 本章小结 章节目录 章节目录 第二节 持有至到期投资 第一节 交易性金融投资 第三节 可供出售金融资产投资 第四节 长期股权投资 ［ 学习目标与要求 ］  通过本章的学习，你应当： 1、了解金融资产的概念、内容、特征； 2、熟悉交易性金融资产的概念与确认条件； 3、熟悉持有至到期投资的概念与确认条件； 4、掌握交易性金融资产的计价与会计处理； 5、掌握持有至到期投资的实际利率摊销法； 6、掌握可供出售投资的会计处理方法； 7、掌握长期股权投资的成本法与权益法的会计处理 8、掌握企业合并形成的长期股权投资初始成本的计量。 4 小林在大明公司财务处实习，看到大明公司本年初投资的明华公司汇来180万元现金股利，小林高兴地对财务科长说：“今年你们公司的利润可以增加180万元了。” 你是否完全同意他的说法？ 你认为在怎样的情况下分得的现金股利才能计入当期利润？ 课前预习题一 第一节 交易性金融资产投资 一、交易性金融资产投资的概念 符合下列三个条件之一的金融资产应划为交易性金融资产： （1）持有的目的主要是为了近期内出 （2）属于企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分； （3）属于衍生金融工具。 第一节 交易性金融资产投资 二、交易性金融资产投资的计量 取得时，应当以公允价值计量 注： 1、实际支付的价款中如含有已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产投资初始成本； 2、在取得交易性投资时所发生的交易费用在发生时直接计入当期损益。 第一节 交易性金融资产投资 三、交易性金融资产投资的期末计价 期末应对交易性金融资产投资按其公允价值计价 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 第一节 交易性金融资产投资 四、交易性金融资产投资的处置 出售时： 应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产投资的账面余额，贷记“交易性金融资产” 账户，按其差额，贷记或借记“投资收益” 账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的初始计量 初始投资成本，应按取得投资时的公允价值及相关交易费用计价 应按该投资的面值，借记“持有至到期投资—成本” 账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息” 账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整” 账户 第二节 持有至到期投资 二、持有至到期投资的后续计量 应当以摊余成本对持有至到期投资进行后续计量 摊余成本 ——该项投资在初始确认金额的基础上加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 第二节 持有至到期投资 三、持有至到期投资的减值 发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 第三节 可供出售金融资产投资 一、可供出售金融资产的初始计量 应按取得投资时的公允价值及相关交易费用计价 股票投资 借：可供出售金融资产—成本 （公允价值与交易费用之和 ） 应收股利（已宣告但尚未分派的现金股利 ） 贷：银行存款 （实际支付的金额 ） 第三节 可供出售金融资产投资 债券投资 应按债券的面值，借记“可供出售金融资产—成本” 账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息” 账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整” 账户 第三节 可供出售金融资产投资 二、可供出售金融资产的后续计量 在持有期间按其公允价值计量，因公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应直接计入所有者权益（资本公积项目），并在该项投资终止确认时转出，计入当期损益。 第四节 长期股权投资 依据对被投资单位产生的影响，包括： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 第四节 长期股权投资 一、长期股权投资初始成本的确定 （一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1．同一控制下的企业合并 ——以合并日合并方占被并企业所有者权益帐面价值的份额作为长期股权的初始投资成本 2．非同一控制下的企业合并 ——以合并日购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值入账 第四节 长期股权投资 （二）合并之外形成的长期股权投资的初始计量 （1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 （2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益证券的公允价值作为初始投资成本。 （3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 第四节 长期股权投资 二、长期股权投资的后续计量 （一）长期股权投资的成本法 1．成本法的适用范围 企业持有的对子公司投资； 对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 第四节 长期股权投资 2．成本法的会计处理 成本法核算的基本特点 1.初始投资或追加投资时，按照确认的初始 投资或追加投资的投资成本增加长期股权 投资的账面价值。 2.长期股权投资的账面价值一般应当保持不 变。 3.被投资企业发生亏损或无力分配现金股 利，投资企业不作任何会计处理。 第四节 长期股权投资 4.被投资单位宣告分派现金股利或利润，投资企业应将所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额确认为当期投资收益。 5.所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 第四节 长期股权投资 设置科目：“长期股权投资－××单位” 初始投资时 按确认的投资成本 借：长期股权投资－××单位 贷：银行存款等 第四节 长期股权投资 投资当年分得的利润或现金股利 （1）分得的如是投资前的：冲投资成本，作“应收股利” 借：应收股利 贷：长期股权投资－××单位 能分清的：分别计算确定 （2）部分前部分后 不能分清的：须计算 第四节 长期股权投资 ①投资企业投资年度应享有的投资收益 =投资当年被投单位实现净利润×投资企业持股比例 ×(当年投资持有月份÷12) ②应冲减初始投资成本的金额 =被投单位分派的现金股利(利润)×投资企业持股比例 －投资企业投资年度应享有的投资收益 • 如果计算结果为正数： 应按公式计算的结果，冲减初始 投资成本； • 如果计算结果为零或负数： 则不需要计算应冲减的初始 投资成本金额， 应将分得的现金股利或利润全部确认为 当期投资收益。 第四节 长期股权投资 （二）权益法 1．权益法的适用范围 符合下列情况之一的应采用权益法核算： 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实 施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益 性投资，即对联营企业投资。 第四节 长期股权投资 2．权益法的会计处理 权益法核算时应设置科目 长期股权投资 ——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 第四节 长期股权投资 2．权益法的会计处理 1）初始投资时 按确认的投资成本 借：长期股权投资－××单位(成本) 贷：银行存款等 第四节 长期股权投资 2） 初始投资成本的调整 长期股权投资初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 其差额，不调整已确认的初始投资成本 长期股权投资初始投资成本〈投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 其差额 ，调增初始投资成本并确认营业外收入 第四节 长期股权投资 3）对被投资单位实现净损益的处理 投资企业取得长期股权投资后,应按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值。 第四节 长期股权投资 被投资单位实现净利润的处理 • 如果能合理确定取得投资时被投单位各项可辨认资产公允价值在确认应享有被投单位净损益的份额时，应以取得投资时被投单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投单位的净损益进行调整后确认。 第四节 长期股权投资 被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本，长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应以投资时被投资单位有关资产对投资企业的成本即取得投资时的公允价值为基础计算确定，从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况。 投资企业根据被投单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资（损益调整） 贷：投资收益 第四节 长期股权投资 被投资单位发生净亏损的处理 • 属于被投资单位当年发生的净亏损而引起的所有 者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应分 担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确 认为当期投资损失。 • 投资企业按应分担的份额: 借：投资收益 贷：长期股权投资（损益调整） 本章小结 1、金融资产是指可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。本章主要介绍企业因债权投资、股权投资形成的金融资产的确认与计量问题。包括交易性投资、持有至到期投资、可供出售的投资和长期股权投资。 2、企业在取得交易性金融资产投资时，应当以公允价值计量，在取得交易性投资时所发生的交易费用不计入交易性金融资产投资初始成本，直接计入当期损益。会计期末企业应对交易性金融资产投资按其公允价值计价，交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额，计入当期损益。 33 本章小结 3、对于持有至到期投资，企业在取得时按其公允价值及相关交易费用计价。企业应设置“持有至到期投资”总分类账户，并设置成本、利息调整、应计利息等明细账户，进行相关会计处理。取得时公允价值与相关交易费用之和与债券投资的面值的差额，记入“持有至到期投资—利息调整”明细账户，在持有投资期间对“持有至到期投资—利息调整”金额需按实际利率法进行摊销，按账面摊余成本对该项投资进行后续计量。 4、可供出售金额资产的会计处理与交易性金融资产、持有至到期投资既有相同，也有不同的方面。对于可供出售金额资产，取得时按其公允价值及相关交易费用计价，这与持有至到期投资类似，持有投资期间按公允价值进行后续计量，又与交易性金融资产相同。其会计处理的特殊之处在于，可供出售金融资产后续计量时公允价值变动的差额，不计入当期损益，而是计入“资本公积—其他资本公积”。 34 本章小结 5、长期股权投资包括控制、共同控制、重大影响以及不具有控制、共同控制或重大影响四种类型。计量长期股权投资初始成本，需区别由于合并形成与合并之外形成的长期股权投资两种情况。除同一控制下的企业合并，是以合并日合并方占被并企业所有者权益帐面价值的份额作为长期股权的初始投资成本外，其他情况下，一般是以合并日购买方为取得对被购买方的股权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值及相关税费作为初始投资成本。 6、按长期股权投资准则规定，投资企业对被投资单位具有共同控制（即合营企业）或重大影响（即联营企业）的长期股权投资，应当采用权益法核算。投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资，对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当采用成本法核算。 35 本章完 上海立信会计学院 会计学系 $$