1.3 货币资金与应收项目 （课件）《会计学教学》（立信会计出版社）

第三章货币资金与应收项目 1 本章预览 学习目标 课前预习题 课堂测试 本章小结 章节目录 学习要求 章节目录 第二节 应收项目 第一节 货币资金 ［ 学习目标与要求 ］  通过本章的学习，你应当： 1、了解货币资金的形式以及现金管理和控制； 2、熟悉银行支付结算办法和银行存款管理的规定； 3、熟悉应收项目的定义和范围； 4、掌握应收账款的概念、确认及具体处理方法； 5、掌握坏账的确认及处理方法； 6、掌握应收票据的取得、计价及到期收回时的会计处理； 7、掌握预付账款、其它应收款的核算。 4 采购员小林计划去广州采购一批材料，但 对当地的供应商的情况却不太了解，他在考虑到 时候采用什么方式和对方结算，你能告诉他吗？ 课 前 预习题 ？ 商业汇票 银行本票 支 票 银行汇票 信用卡 5 第一节 货币资金 一、现金 （一）现金的性质与范围 是流动性最强的资产，具有货币性、通用性与无限制可流通性 6 现金使用范围包括： ①职工工资、津贴； ②个人劳务报酬； ③根据国家规定发放给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； ⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款； ⑥出差人员必须随身携带的差旅费； ⑦结算起点在1 000元以下的零星支出； ⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （二）现金业务的会计处理 1、现金收入的账务处理 现金收入的主要途径： 从银行提取现金： 收取转账起点下的小额销售款； 职工交回的差旅费剩余款. 账务处理： 借：库存现金 贷：银行存款 主营业务收入 其他应收款 8 二、现金的账务处理 2、现金支出的账务处理： 借：银行存款 材料采购 其他应收款等 贷：库存现金 9 二、现金的账务处理 3、现金清查的账务处理： 通过“待处理财产损溢——待处理流动财产损溢”账户 1）如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位，贷记“其他应付款”账户；属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后，贷记“营业外收入”账户。 2）如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”的账户；属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后，借记“管理费用”账户。 10 （三）现金管理与控制 1、现金收入的内部控制 职能分开 明确责任 加强监督 11 （三）现金管理与控制 1、现金支出的内部控制 职能分开 少用现钞 保证有效支付 加强监督 12 二、银行存款 一、银行支付结算办法的种类 1、银行汇票 银行汇票是出票银行签发的，尤其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。   13 2、银行本票 银行本票是银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 14 3、支 票 支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 15 4、商业汇票 商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金 额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同可以分为： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 16 5、汇 兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。它适用于单位和个人之间各种款项的结算，可分为信汇和电汇两种。 17 6、委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款 按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。   18 7、托收承付   托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 19 8、信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。 20 （三）银行存款的管理  1.    根据中国人民银行制定的《银行账户管理的办法》的规定，银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 2.    企业通过银行办理支付结算时，必须认真执行国家有关银行结算纪律： 不准签发没有资金保障的票据和远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占有他人资金；不准违反规定开立和使用账户。 3.    为了加强对银行存款的管理，企业应定期对银行存款进行检查，如有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回，应当作为当前的损失，记入“营业外支出”账户。   21 （四）银行存款清查 采用定期与开户银行核对账目的方法 未达账项 （1）企业已经收款入账，但银行尚未入账的收款款项，如企业存入的款项； （2）企业已经付款入账，但银行尚未入账的付款款项，如企业开出的支票； （3）银行已经收款入账，但企业尚未入账的收款款项，如委托银行代收的款项； （4）银行已经付款入账，但企业尚未入账的付款款项，如银行直接代付的款项。 三、其他货币资金的核算 (一) 外埠存款的核算 企业把款项汇往外地开立采购专户时, 根据汇款凭证编制分录如下: 借：其他货币资金——外埠存款 贷：银行存款 发生采购支出后根据供货单位发票账单等报销凭证，编制会计分录如下： 借：材料采购 贷：其他货币资金——外埠存款 如采购支出发生后仍有多余的外埠存款转回当地银行，根据银行的收账通知，编制会计分录如下： 借：银行存款 贷：其他货币资金——外埠存款 23 (二)银行汇票、本票的的核算 银行汇票、本票存款是企业在申请办理银行汇票、本票时，按照规定应交存银行的款项。 企业委托银行办理银行汇票将款项从结算户转为银行汇票存款时，根据结算凭证编制会计分录如下： 借：其他货币资金——银行汇票 贷：银行存款 企业使用银行汇票购料结算，根据发票账单等编制分录如下： 借：材料采购 贷：其他货币资金——银行汇票 24 如果银行汇票票面金额大于实际交易金额，在收到银行转来的多余款收账通知时，编制会计分录如下： 借：银行存款 贷：其他货币资金——银行汇票 银行本票存款的账务处理基本参照银行汇票账务处理，只是银行在结算货款时的直接按本票的票面金额结算，票面金额与实际交易金额之间差额，由交易双方自行结清。 25 (三) 信用卡存款的核算 信用卡存款是指采用信用卡结算方式的企业为签发信用卡而存入银行的 信用卡账户的款项。 26 (四) 信用证保证金存款 企业采用信用证方式与供货单位结算货款时，根据开户银行盖章退回的“信用证委托书”回单，记入“其他货币资金——信用证存款”账户；企业收到供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，结转“其他货币资金——信用证存款”账户 27 第二节 应收项目 应收账款 应收票据 预付账款 非营业应收项目 28 一、应收账款 （一）应收账款的确认 一般与收入实现的确认同步进行 （二）应收账款的计价 以交易发生的公允价值加上相关交易费用计价，具体包括销售商品的价款、增值税销项税额以及代垫的运杂费等。 29 1）形成应收账款的账务处理 借记“应收账款”账户，贷记相关账户。 2）收回应收账款的账务处理 按实收金额借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。 30 （三）坏账的确认与处理 1、坏账的确认 2、坏账的核算方法 1）直接转销法 2）备抵法 31 坏账的确认 坏账是指企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而造成的损失，称为坏账损失。 坏账损失的确认应满足以下条件（满足其一即可）: 1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 32 坏账的核算方法 对坏账损失一般有两种核算方法： 1．直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时冲销应收账款的一种处理方法。 2．备抵法 备抵法是指企业按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待实际发生坏账时冲减坏账准备和相应的应收款项的一种处理方法。 33 备抵法 （1）坏账损失的估算方法 ① 应收账款余额百分比法 ② 账龄分析法 （2）备抵法的账务处理 34 备抵法的账务处理 ①计提坏账准备时 计提坏账准备 坏账准备 管理费用 A A 35 备抵法的账务处理 ② 确认坏账损失时 确认坏账损失 应收账款 坏账准备 B B 36 备抵法的账务处理 ③冲销多提的坏账准备时 坏账准备 管理费用 C C 冲销多提的坏账准备 37 备抵法的账务处理 ④收回已作为坏账转销的应收账款时 38 二、应收票据 （一）应收票据的确认 （二）应收票据的计价 收到票据的计价 在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入帐。 期末计价 持有期间的会计期末，还应对带息票据计提利息。 39 （三）应收票据的账务处理 1、收到票据时的会计处理 应按面值借记“应收票据”账户，贷记相关账户（应收账款、主营业务收入等）。 2、带息票据计息时的会计处理 应借记“应收票据”帐户，增加其账面价值，同时冲减财务费用。 应收票据利息 = 票据面值 * 票面利率 * 票据期限 40 三、预付账款 （一）预付账款的核算内容 预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。 （二）预付账款的两种不同账务处理 （1）单独设置“预付账款”账户进行核算 （2）在“应付账款”账户核算预付账款 预付货款业务不多的企业，可以通过“应付账款”账户核算，而不设“预付账款”账户。但企业编制资产负债表时，应根据其明细账户的余额方向区分应付账款和预付账款项目。 41 四、非营业应收项目 包括向职工收取的各种垫付款、应收股利、应收利息、应收租金等其他各种应付暂付款项。 在会计上，企业应设置“其他应收款”或“应收股利”、“应收利息”等账户，反映企业非营业活动产生的应收款项。 42 本章小结 1.货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三种形式； 2.八种通过银行的结算方式，及其核算流程、账务处理，其中银行汇票、 银行本票和信用卡的核算通过“其他货币资金”账户，商业汇票的核算通过“应（收）付票据”账户； 3. 必须严格按照有关制度的规定加强对货币资金的控制和管理 。 43 本章小结 4.应收项目是企业在日常生产经营活动中发生的各项短期债权，在企业的流动资产中占有相当比重。合理地确认、核算应收及预付款项不仅影响企业资产的计量，还会影响企业的损益情况。加强对应收及预付款项的管理，可以加快企业资金的回笼，增强企业的竞争力。应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。预付账款应当按实际预付的金额入账。其他应收款应当按实际发生的金额入账。 44 本章完 上海立信会计学院 会计学系 $$