11.1收入（一）（教案）《财务会计实务》（上海交通大学出版社）

课程教案 课 次 36 授课课时 2 授课教师 授课对象 会计一年级学生 课题名称 课题十一 收入、费用、利润 项目一 收入（一） 教学目标 知识目标 了解收入的内容和确认方法 能力目标 能够进行收入的确认的账务处理及现金折扣、销售折让及销 售退回的核算 德育目标 培养坚持准则，不做假账，诚实守信的会计职业道德。 重点难点 重点： 销售收入的账务处理 难点： 销售折让及销售退回的核算 教 具 记账凭证、会计总账、 明细账、多媒体 教学场地 多媒体教室 教学内容 一、导入（时间安排 3min） 中国证监会长沙特派办指出创智科技主营业务收入分类错误。公司将应归入商业类收入 的电器销售收入归入科技类收入；创智科技原名五一文，是一家百货类公司，民企创智集团 入主后，立即转型为 IT 行业，从其分部行业披露信息看，主要收入来源是科技收入，可事 实上所谓的科技收入部分竟然是电器销售收入。 二、新课（时间安排 60min） （一）收入的概念和特点 1.概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。日常活动指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关 的活动。 2.收入的特点 收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。 收入能导致企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 （二）收入的确认 收入确认：指收入在什么时候入账，并利润表上反映。 教学切入点 育人目标 思政融入点 收入确认的 金额与时间 培养坚持准则，不做假账， 诚实守信的会计职业道德。 结合“圣莱达财务舞弊案 ”等案例，说明收 入确认是重大会计事项，必须按照《企业会 计准则》确认收入，既不能提前，也不能延 后。 商品销售收入的确认五步法 第一步合同识别 第二步识别合同中单项履约义务 第三步确定交易价格 第四步将交易价格分配至单项履约义务 第五步确认收入 （三）收入的分类 1.在某一时点履行的履约义务 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权的时点确认收 入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象： （1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。 （2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。 （3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。 （4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所 有权上的主要风险和报酬。 （5）客户已接受该商品。 （6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。 需要注意的是，上列判断客户是否已取得商品控制权所应当考虑的迹象中，没有哪一项 是决定性的，企业应当根据合同条款和交易实质进行综合分析，以判断客户是否以及何时取 得商品的控制权，据以确定收入确认的时点。 当客户取得相关商品控制权时，企业应当按已收或预期有权收取的合同价款确认销售收 入，同时或在资产负债表日，按已销商品的账面价值结转销售成本。如果销售的商品已经发 出，但客户尚未取得相关商品的控制权或者尚未满足收入确认的条件，则发出的商品应通过 “发出商品 ”科目进行核算，企业不应确认销售收入。资产负债表日，“发出商品 ”科目的 余额，应在资产负债表的“存货 ”项目中反映 2.在某一时段内履行的履约义务 对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但 是，履约进度不能合理确定的除外。资产负债表日，企业应当按照合同收入总额乘以履约进 度再扣除以前会计期间累计确认的合同收入后的金额，确认当期收入；同时，按照履行合间 估计发生的总成本乘以履约进度再扣除以前会计期间累计确认的合同成本后的金额，结转当 期成本。用公式表示如下： 本期确认的收入=合同总收入×本期末止履约进度-以前期间已确认的收入 本期确认的成木=合同总成本×本期末止履约进度-以前期间已确认的成本 企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。其中，产出法是 根据已转移给客户的商品对于客户的价值（如实际测量的完工进度、已实现的结果、已达到 的里程碑、已完成的时间进度、已生产或已交付的产品单位等）确定履约进度；投入法是根 据企业为履行履约义务的投入（如已消耗的资源、已花费的工时、已发生的成本、已完成的 时间进度等）确定履约进度。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确 定履约进度。 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经 发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。 （四）销售折让与退回的会计处理 1.销售折让 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而给予客户的价格减让。销售折让 可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。如果销售折让发生在企业 确认收入之前，企业应直接从原定的销售价格中扣除给予客户的销售折让作为实际销售价 格，并据以确认收入；如果销售折让发生在企业确认收入之后，企业应按实际给予客户的销 售折让，冲减当期销售收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日 后事项的相关规定进行会计处理。 2.销售退回 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。发生 销售退回时，如果企业尚未确认销售收入，应将已记人“发出商品 ”等科目的商品成本转回 “库存商品 ”科目；如果企业已经确认了销售收入，则不论是本年销售本年退回，还是以前 年度销售本年退回，除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收 入和销售成本；如果属于资产负债表日后事项，应按照资产负债表日后事项的相关规定进行 会计处理。 三、课堂训练（时间安排 20min） 某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价为 6 万元，增值税 102000 元，货 到后买方发现商品质量不符合要求，要求在价格上给予 5%的折让。 四、课堂小结（时间安排 5min） 1.收入的概念和特点 2.在不同情况下收入确认的账务处理 五、课后任务（时间安排 2min） 请思考：销售折扣、销售折让和销售退回会计处理上的异同点。 学科网（北京）股份有限公司 $$