9.4非流动负债（ 二）（教案）《财务会计实务》（上海交通大学出版社）

课程教案 课 次 33 授课课时 2 授课教师 授课对象 会计一级学生 课题名称 课题九 负债 项目三 非流动负债（ 二） 教学目标 知识目标 掌握应付债券发行、溢价和折价的摊销、应计利息以及应付 债券还本付息的账务处理。 能力目标 能够进行长期应付款等非流动负债的账务处理。 德育目标 实事求是，不做假账。 重点难点 重点： 应付债券、长期应付款等非流动负债的账务处理 难点： 应付债券的账务处理 教 具 记账凭证、会计总账、 明细账、多媒体 教学场地 多媒体教室 教学内容 一、导入（时间安排 5min） 审阅某企业“应付债券 ”明细账，发现有上年初平价发行的公司债券 200 万元的账面记 录。经了解是为了扩大生产规模新建厂房工程筹资目的而发行的债券。厂房工程已在数月前 开工，目前正在建设中。检查“应付债券——应计利息 ”明细账，贷方已计提债券利息 240,000 元，核对计提数额无误，但检查“在建工程 ”明细账却未见列入的债券利息。经深入查证， 其债券利息已全部计入“财务费用 ”账户。 混淆费用列支渠道是某些企业调节利润、偷逃企业所得税所使用的惯伎。某种费用凡同 时涉及产品成本、资产成本、期间费用等多种列支渠道，不可不认真检查核实其列支渠道的 合规性，切不可粗心大意。 那么应付债券到底该如何记账呢？这就是本次课要解决的问题。 二、新课（时间安排 55min） （一）应付债券 1.含义：公司债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。 应付债券是企业以发行债券的形式向社会筹资所形成的一种非流动负债。企业债券的发行方 式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行。 2.债券分类 （1）按有无抵押分为：抵押债券和信用债券。 （2）按能否转换为股票分为： 可转换公司债券和不可转换公司债券。 （3）按是否记名分为：记名债券和不记名债券。 （4）按偿还方式分为：一次还本付息债券、分期付息、一次还本和通知还本付息债券。 3.债券发行价格 （1）含义：指发行债券时债券的实际出售价格。受同期银行存款利率的影响较大。 （2）计算：债券发行价格=面值×复利现值系数+面值×票面利率 ×年金现值系数 =面值的现值＋票面利息的现值 4.影响应付债券发行价格的基本要素 （1）债券面值：是发债公司向债权人支付利息和偿还本金的依据。 （2）票面利率：指发行公司事先规定的向债权人支付利息的利率。 （3）债券的偿还期限：债券发行至本息全部还清为止的时间。 （4）市场利率：指发行债券时的银行存款利率。 5.应付债券的发行价格： 平价发行：票面利率 == 市场利率， 发行价格==票面价值 溢价发行：票面利率高于市场利率，发行价格高于票面价值 表明企业以后期多付利息而事先得到的补偿。 折价发行：票面利率低于市场利率，发行价格低于票面价值 表明企业以后期少得利息而预先给投资者的补偿。 6.核算使用的主要会计科目： 借 应付债券 贷 债券溢价摊销 发行债券折价 偿还本息 发行债券面值及溢价 债券折价摊销 计提债券利息 尚未到期的债券本息 按照“面值 ”、“利息调整 ”、“应计利息 ”进行明细核算 7.账务处理 企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面 值记入“应付债券 ”科目的“面值 ”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息 调整 ”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款 ”、“库存现金 ” 等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值 ”科目，按实际收到的款项与票面价值 之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整 ”科目。 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债 券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存 续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。 资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际 利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程 ”、“制造费用 ”、“财务费用 ”等科目， 按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息 ”科目，按其差额，借记或贷记“应 付债券——利息调整 ”科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实 际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程 ”、“制造费用 ”、“财务费用 ”等科目， 按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息 ”科目，按其差额，借 记或贷记“应付债券——利息调整 ”科目。 （二）长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付 融资租入固定资产的租赁费、 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 1.含义：指企业除长期借款和应付债券以外的其他各项非流动负债，主要包括补偿贸易 方式引进国外设备和融资租入固定资产等。 2.特点：数额大、偿还期长、具有分期付款性质、经常因汇率变动而引起的汇兑损益 3.核算： 账户设置 借 应付债券 贷 偿还本息数 补偿贸易引进设备应付款 应付融资租赁款 计提债券利息和外币折算差额 尚未归还数 （1）应付补偿贸易引进设备款 补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。国家为了鼓励企业 开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税。 企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运 杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。 应付引进设备款是指企业与外商进行补偿贸易引进国外设备而发生的应付款。 引进设备资产价值及相应负债作为本企业一项资产和一项负债，用产品归还设备价款 时，视同产品销售进行处理。 引进设备: 借: 固定资产 贷:长期应付款—应付补偿贸易引进设备款 用产品偿还设备款：借：应收账款 贷：主营业务收入 结转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 结转长期应付款时：借：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款 贷：应收账款 （2）应付融资租赁款 融资租赁是实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。承租方需 要承担租赁资产的折旧、修理以及其他费用。 出租方仍保留租赁资产的所有权，但与租赁资产有关的全部风险和报酬实质上已经转 移。 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。 企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资 性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购 买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本 或当期损益。 （三）专项应付款 专项应付款是指企业取得的政府作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项。对这种 特殊性质的款项，企业可设置“专项应付款 ”账户进行核算。该账户属负债类，企业收到或 应收的资本性拨款时，记贷方；待专项应付款形成长期资产或结余需按规定转销时，记借方； 余额在贷方，反映尚未转销的专项应付款。该账户可按资本性投资项目设置明细账户进行明 细分类核算。 （四） 预计负债 企业在生产经营过程中，会受到众多不确定因素的影响，从而产生或有事项。或有事项 是指过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的 发生或不发生予以证实。常见的或有事项有未决诉讼、未决仲裁、对售后商品的担保、附追 索权的票据贴现、为其他单位提供的债务担保等。如果或有事项会给企业带来有利影响而形 成潜在资产，称为或有资产；如果或有事项会给企业带来不利影响而承担义务，称为或有负 债。在会计处理中，对或有负债应分别情况进行确认或披露；对于或有资产一般不确认或披 露，除非其很可能导致未来经济利益流入企业。 如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债： 1．该项义务为企业承担的现时义务； 2．该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业； 3．该项义务的金额能够可靠地计量。 如果与或有事项有关的义务不同时具备以上三个条件，则不能将其确认为一项负债，而 只能将其作为或有负债处理，即或有负债不应确认。此外，在理解“可能性 ”时，应注意其 层次划分。通常，“可能性 ”可划分为四个层次，即基本确定、很可能、可能和极小可能。 “基本确定 ”是指发生的可能性大于95%但小于 100%； “很可能 ”是指发生的可能性大于 50%但小于或等于95%；“可能 ”是指发生的可能性大于 5%但小于或等于 50%；“极小可能 ” 是指发生的可能性大于 0 但小于或等于 5%。 因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支 出存在一个金额期间，则最佳估计数应按该期间的上、下限金额的平均数确定；如果所需支 出不存在一个金额期间，则最佳期估计数应分别情况处理；或有事项涉及单个项目时，最佳 估计数按最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生金额 及其发生概率确定。 或有负债的核算，主要通过设置“预计负债 ”账户进行。借方登记负债了结时的数额； 贷方登记负债确认时的数额；余额在贷方，反映已预计尚未支付的债务。明细账户可按预计 负债项目设置。 对或有负债，除应予以确认外，还应当分别不同情况加以披露。对因或有事项形成的负 债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；对已贴现商业 承兑汇票、未决诉讼、为其他单位提供债务担保等事项形成的或有负债，应在报表附注中分 类披露其形成原因、预计产生的财务影响等内容。 三、课堂训练（时间安排 25min） A 企业从国外引进一种新设备，价款为 100 000 美元，随同设备进口零件 10 000 美元， 外商代垫运费 1 000 美元，交接日汇率为 1:8，引进设备时以人民币存款支付进口关税 30 000 元，增值税款 156 060 元， 国内运杂费 2 000 元，设备安装调试费 100 000 元，设备安装期 6 个月，设备偿还期 3 年。企业准备用生产的产品归还引进设备款。引进设备后，生产的第 一批产品 1 000 件，每件销售价格 1 000 元，销售成本 800 元，全部用于还款。根据有关原 始凭证，编制相关会计分录。 四、课堂小结（时间安排 3min） 1.应付债券的会计核算 2.长期应付款的会计核算 3.专项应付款核算的内容 五、课后任务（时间安排 2min） 请思考：预计负债和或有负债的区别？ 学科网（北京）股份有限公司 $$