9.2流动负债（ 二）（教案）《财务会计实务》（上海交通大学出版社）

课程教案 课 次 31 授课课时 2 授课教师 授课对象 会计一年级学生 课题名称 课题九 负债 项目二 流动负债（ 二） 教学目标 知识目标 掌握应付职工薪酬的核算，掌握一般纳税企业、小规模纳税 企业应交增值税的账务处理， 了解应交城建税、房产税、土 地使用税和应交车船使用税等应交税费的账务处理。 能力目标 能够进行工资核算和税费计算。 德育目标 引导学生自觉纳税，遵纪守法。 重点难点 重点： 应付职工薪酬及应交税费的核算 难点： 税法规定的计税依据、计税方法及相应的会计处理 教 具 记账凭证、会计总账、 明细账、多媒体 教学场地 多媒体教室 教学内容 一、导入（时间安排 5min） 新坐标公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工 200 名。2018 年 2 月，公司以其 生产的成本为 10000 元的液晶笔记本电脑和外购的每台不含税价格为 1000 元的减脂运动机 作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶笔记本电脑的售价为每台 14000 元，新坐标 公司适用的增值税率为 13%；公司以银行存款支付了购买减脂运动机的价款和增值税进项税 额，并开具了增值税专用发票，增值税率为 13%。假定 200 名职工中 170 名为直接参加生产 的职工，30 名为总部管理人员。 这种福利是否算职工薪酬的范围？ 二、新课（时间安排 65min） （一）应付职工薪酬 1.应付职工薪酬概述 （1）概念：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其 他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企 业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 以上所指“职工 ”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； 也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提 供了类似服务，也视同企业职工处理。 （2）职工薪酬包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、 养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解 除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利 ”）；⑧股份支付。 2.职工薪酬的确认和计量 （1）职工薪酬的确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利 外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： ①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 ②应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 ③述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （2）职工薪酬的计量标准 ①货币性职工薪酬：计量应付职工薪酬时， 国家规定了计提基础和计提比例的，应当 按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和 实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付 职工薪酬； 当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 ②非货币性职工薪酬：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受 益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益， 同时确认应付职工薪酬。 （3）核算 ①账户设置 为了核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业应设置“应付职工薪酬 ”科目。 借 应付职工薪酬 贷 实际发放的薪酬数额 应付未付的薪酬 应付未付的职工薪酬 本科目可按“工资 ”、“职工福利 ”、“社会保险费 ”、“住房公积金 ”、“工会经费 ”、 “工教育经费 ”、“非货币性福利 ”、“辞退福利 ” 、“股份支付 ”等进行明细核算。 ②核算 I.发生应付职工薪酬 借：生产成本----生产工人的工资 制造费用---车间管理人员的工资 管理费用---企业管理人员、辞退福利等- 在建工程----在建工程人员的工资 贷：应付职工薪酬 II.实际发放职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 （二）应交税费 1.应交税费的概述 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、增值税、所得税、 资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、 矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。 教学切入点 育人目标 思政融入点 应交税费 引导学生自觉纳税，遵纪守 法。 结合明星偷逃税款案件 , 融入“社会主义 核心价值观 ”中的法制观念，激发同学们的 家国情怀和担当意识，做一个自觉纳税、守 法守纪的好公民。 2.账户设置 借 应交税费 贷 实际交纳的各项税金 应交的各项税金 应交未交的各项税金 按税种设置明细账 3.应交增值税： （1）含义 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和 个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。 增值税是一种价外税。 （2）分类 增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两类。 不同纳税人增值税的计算方法、适用税率、科目设置、会计账务处理均不同。 （3）应纳税额的计算： 小规模纳税人：应纳税额＝销售额×征税率 (6％ 、小规模商业企业的征收率为4%)。 一般纳税人：销项税额＝销售额×税率（基本税率为 17％ ，低税率为 13%) 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 （4）核算使用的主要会计科目： ①小规模纳税人： “应交税费——应交增值税 ” ②一般纳税人： 在“应交税费——应交增值税 ”科目下分别设置“进项税额 ”、“ 已 交税金 ”、“销项税额 ”、“ 出 口退税 ”、“进项税额转出 ”、“转出多交增值税 ”、“转 出未交增值税 ”、“减免税款 ”、“ 出 口抵减内销产品应纳税额 ”等专栏。 I.进项税额 ”专栏记录企业购入货物或者接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵 扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物 应冲销的进项税额，用红字登记。 II.“ 已交税金 ”专栏记录企业已交纳的增值税额。 III.“销项税额 ”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。 IV.“进项税额转出 ”专栏记录企业的购进货物、在产品、库存商品等发生非正常损失 以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 （5）账务处理： ①小规模纳税人： 销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销价计入收入，税款计入“应交税费－应交 增值税 ”科目，税率3％ ，若销价中含税款，应按公式分离： 不含税销价＝含税销价/(1＋征收率) 应纳增值税额=还原后的不含税销售额×税率（税率一般为4%、6%）。 购进 借：原材料 （价+税） 贷：有关账户 销售 借: 银行存款等（价+税） 贷：主营业务收入（销售额） 应交税费——应交增值税 (应纳税额) ②一般纳税人： 销货时，实行价税分离，销价不含税款，作为收入, 税款计入销项税额。 I.一般购销业务的账户处理： 购进 借：原材料 （价款） 应交税费——应交增值税（进项税额）（税金） 贷：有关账户 II.销售或提供应税劳务 借: 银行存款等（价+税） 贷：主营业务收入（价款） 应交税费——应交增值税 (销项税额) III.不予抵扣项目的账务处理 如工程领用 借：在建工程 （价+税） 贷：原材料 （价） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） ③上交增值税的账务处理 I.当月交纳当月的增值税。通过"应交税费——应交增值税（已交税金） "账户核算； II.当月交纳以前月份的增值。通过"应交税费——未交增值税"账户核算。 4.应交消费税 （1）含义 消费税是指在我国境内生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征 收的一种税。 消费税涉及的税目有：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、成 品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、 实木地板等。 （2）方法 消费税的计算有从价定率、从量定额两种方法，公式如下： 从价定率 应纳消费税税额=销售额×税率 从量定额 应纳消费税税额=销售数量×单位税额 （3）账户设置 设置 “应交税费——应交消费税 ” 明细账户核算 （4）账务处理 ①销售 借：主营业务税金及附加（其他业务支出） 贷：应交税费-- 应交消费税 ②委托加工应税消费品 直接销售，消费税计入成本。 连续生产，按规定准予抵扣，计入“应交税费——应交消费税 ”。 ③上交消费税 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 5.应交城市维护建设税与应交教育费附加 城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源 而开征的一种税。教育费附加是为发展教育事业而征收的一种专项资金。城市维护建设税与 教育费附加都是对缴纳增值税、消费税、增值税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税 ”税 额为计税依据而征收。 应交城市维护建设税=（本期应交的增值税+增值税+消费税） ×适用税率 应交教育费附加=（本期应交的增值税+增值税+消费税） ×适用税率 城市维护建设税按纳税人所在地的不同，适用税率有 7%、5%、1%三档地区差别比例税 率。 教育费附加税率是 3% ，地方教育费附加税率是 1% 。 借： 主营业务税金及附加 其他业务支出 贷：应交税费—应交城市维护建设税 —应交教育费附加 6.应交房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用 贷：应交税费---应交 XXX 税 7.其他应交税费 （三）其他流动负债 其他流动负债包括应付利息、应付股利和其他应付款等。 1.应付利息 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企 业债券等应支付的利息等。 应付利息的核算，主要通过设置“应付利息 ”账户进行。按照合同约定计提应支付的利 息时，记货方；实际支付时，记借方；余额在贷方，表示尝未支付的利息。可按照债权人设 置明细账户进行明细分类核算。 2.应付股利 应付股利是企业实现利润在交纳所得税后，分配给投资者但尚未支付的那部分利润。企 业能否向投资者分配利润，不在于本期盈利多少，而是取决于企业是否拥有和拥有多少可供 分配的利润。 应付股利的核算，主要通过设置“应付股利 ”账户进行。决定向投资者分配利润时，借 记“利润分配 ”账户，贷记“应付股利 ”账户；支付利润时，借记“应付股利 ”账户，贷记 “银行存款 ”账户。 此外，需要说明的是，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利 或利润，不应确认负债。但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利 ”账户 核算。 3．其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应 付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金 等。 其他应付款的核算，主要通过设置“其他应付款 ”账户进行。该账户属负债类账户，借 方登记归还或转销款项；贷方登记发生的应付、暂收款项；余额一般在贷方，反映尚未归还 或转销的各种应付、暂收款。可按对方单位和个人设置明细账户进行明细分类核算。 三、课堂训练（时间安排 10min） 某一般纳税企业销售应纳消费税产品，该产品计税价格为 250 000 元（不含税），产品 成本为 160 000 元，消费税率为 10%，产品已发出，款项已收存银行。采用实际成本法核算。 四、课堂小结（时间安排 3min） 1.应付职工薪酬的核算。 2.应交税费的核算。 3.其他流动负债的核算。 五、课后任务（时间安排 2min） 税务检查人员老刘到一家制药公司（以下简称“G 公司 ”）进行纳税检查。在检查应纳 增值税项目时，老刘发现 G 公司在被检查年度的 9 月~11 月连续的 3 个月中，对增值税纳税 情况进行调整的会计分录前后共有十几次，各会计分录有时两两对应出现，如先出现“借： 应交税费——应交增值税（已交税金）；贷：主营业务成本 ”，再出现“借：主营业务成本； 贷：应交税费——应交增值税（已交税金）。由于这两笔调整分录的方向相反，如果金额再 相等，则说明后面的会计分录是对前面分录的冲回。但问题是检查的金额往往不相等，方向 也常常不相反，比如后面出现的分录可能是“借：主营业务成本；贷：应交税费——应交增 值税（销项税额）”。老刘通过分析，总结出 G 公司账目上出现了 6 次两两对应的调整分录： 一是“应交税费——应交增值税（已交税金）；贷：主营业务成本 ”与“借：主营业务 成本；贷：应交税费——应交增值税（已交税金）； 二是“借：应交税金——已交税金；贷：其他应付款 ”与“借：其他应付款；贷：应交 税费——应交增值税（已交税金） ”； 三是“借：应交税费——应交增值税（销项税额）；贷：营业外收入 ”与“借：营业外 收入；贷：应交税费——应交增值税（销项税额） ”。 但由于这六组会计分录不一定是按上述对应关系呈规律性地出现，而且金额常常不相 等，所以，根本无法理解和分析前后两对分录之间的逻辑关系。老刘无法准确分析和理解 G 公司调账的真实含意，更无法分析和判断整个调账的最终结果。尽管查账多年，却从未见过 如此调账的过程。最后，老刘只好询问 G 公司财务科的章科长。章科长的解释很简单：由于 前面的转账处理出现错误，后面进行了多次调整，最终已全部转平且对账面没有影响，没有 必要再分析这些调账情况。事情果真如此简单？老刘觉得另有隐情。经过一番苦思冥想，老 刘想出了办法。 老刘把所有的会计调账分录全部进行了摘录（财务科长起先不解其意），在得到章科长 确认没有遗漏调账分录后，老刘先将调账所涉及的会计科目（包括二级科目）一个个画成丁 字账户，再把所有调账分录涉及的各会计科目的借方、贷方发生额分别填入各丁字账户，当 把所有方向相反、金额相等的调账发生额抵消后，最后得出了这样的调账结果：“借：应交 税费——应交增值税（已交税金）89 万元；贷：主营业务成本 89 万元 ”。老刘同时询问了 章科长整个过程有没有遗漏，这样判断是否恰当等问题。这时，章科长终于承认了偷逃增值 税款 89 万元的事实。试分析该案例。 学科网（北京）股份有限公司 $$