9.1负债概述（教案）《财务会计实务》（上海交通大学出版社）

课程教案 课 次 30 授课课时 2 授课教师 授课对象 会计一年级学生 课题名称 课题九 负债 项目一 负债概述 项目二 流动负债（一） 教学目标 知识目标 了解流动负债的概念、特点和分类。 能力目标 能够进行流动负债入账价值的确定及主要账务处理。 德育目标 引导学生了解负债风险，遵纪守法。 重点难点 重点： 短期借款、应付票据的核算 难点： 短期借款利息的核算 教 具 记账凭证、会计总账、 明细账、多媒体 教学场地 多媒体教室 教学内容 一、导入（时间安排 5min） 注册会计师李文对 T 公司 2000 年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售 收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到的 T 公司本年度生产销售情况是历史上最好的 实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑。于是，他抽查了 9 月份、月份相关的会计 凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的却是“应付账款 ”，共 计 120 万元。针对这种情况，李文询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结 果发现 T 公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款 ”中。作为其他企业的暂存款处理。 讨论题： 1.将 T 公司的实际做法列成会计分录，并与正确的会计处理进行比较； 2.T 司这样做的目的是什么？ 二、新课（时间安排 65min） （一）负债概述 1.负债的含义与特征 负债是债权人权益，即企业资产总额中属于债权人的权益部分。负债是某一特定主体的 现存义务，需要未来以转移资产或提供劳务的方式予以清偿，最终将导致企业经济利益的流 出。通常情况下，债权人要求支付利息和偿付本金的权利在所有者权之前，即不论负债企业 经营状况如何，其必须按合同约定的期限在所有者分得股利之前，清偿到期债务。我国《企 业会计准则——基本准则》将负债定义为：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经 济利益流出企业的现时义务。 负债通常具有以下几个基本特征：（1）负债是基于企业过去的交易或事项而产生的。 企业正在筹划的未来交易或事项，如借款计划等，不属于负债。（2）负债是企业承担的现 时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务， 因此不属于负债。（3）负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得，或者 费用或损失的发生，并且通常需要在未来某一特定时日用资产或劳务来偿付。 （二）负债的分类 教学切入点 育人目标 思政融入点 负债分类 培养学生风险意识。 当企业需要融资时，如何选择负债的种类。 负债按流动性分类，可分为流动性负债和非流动性负债。 1.流动负债 （1）流动负债的含义和内容 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资 产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负 债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪 酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 （2）流动负债的特点 流动负债是企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点： ①偿还期限短。其到期日在一年以内或超过一年的一个营业周期内。 ②筹资成本低。流动负债主要因企业日常生产经营活动而产生并为生产活动服务，能够 在短期内为企业提供资金来源，发生频繁，周转较快，往往未来偿还额与其现值差别不大， 筹资利息支出很低。 ③偿还方式灵活。流动负债到期偿付方式一般为货币资金，在某些特殊情况下，如预收 账款、产品质量担保等流动负债，则必须以商品或劳务来抵偿。 （3）流动负债的分类 流动负债源于日常生产经营活动和财务关系，可以从不同角度进行分类。 ①按偿付金额是否肯定划分 I.金额肯定的流动负债。即经济业务发生时直接可以确认应付金额。这类负债一般有确 切的债权人和付款日期，如短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款等。 II.金额视经营情况而定的流动负债。这类负债需待企业营业期末才能通过计算确定， 在营业期末结束前，负债金额不能以货币计算，如应交税费、应付股利等。 III.金额应予估计的流动负债。这类负债虽然发生于过去已完成的业务并确实存在，但 无确切的应付金额，有时其偿还日期和债权人也无法确定，企业必须根据已掌握的客观资料， 凭借以住的经验予以合理估计，如应付财产税等。 ②按形成方式划分 I.融资活动形成的流动负债。指企业从银行或其他金融机构筹资时形成的流动负债项 目，包括短期借款、交易性金融负债、应计利息等。 II.营业活动形成的流动负债。包括企业外部结算业务中形成和内部往来形成两种，如 应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。 III.收益分配形成的流动负债。这类负债是在企业对所实现的净利润进行分配的过程中 形成的负债，如应付股利。 （4）流动负债的计价 流动负债的计价，从理论上讲，应按未来应偿付金额的贴现值计价。但是，流动负债涉 及的时间一般短于一年，其到期值与贴现值往往差别不大，为简便起见，会计实务中一般按 未来应付额（面值）计价 2.非流动负债 （1）非流动负债的含义与内容 非流动负债又称长期负债，是指企业流动负债以外的负债。偿还期一般在一年以上，主 要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等。 （2）非流动负债的特点 非流动负债与流动负债相比，具有数额大、偿还期限长、具有附加条件、利息负担重等 特点。举借长期负债，主要用于购建长期资产，由于投资回收期长，因而具有数额大、期限 长的特点。举借长期负债，往往附有一定的约束条件，如需要企业指定某项资产作为担保品， 或要求企业指定担保人，或设置偿债基金等。长期借款利息是企业根据合同必须承担的固定 支出，如果企业经营不善，这笔固定的利息支出则会形成企业财务上的沉重负担，进而影响 企业的持续经营。因而。是否以债务的形式筹资，是以流动负债还是以非流动负债的形式筹 资，则成为企业的一项重要财务决策。 或有负债是一种特殊的负债。或有负债是指其最终结果目前难以确定，须视以后某种事 项是否发生而定的债务。它是由于过去某种约定、承诺或某些情况而引起，但其最终是否导 致债务目前尚难确定，是一种可能存在也可能不存在的债务，带有较大的不确定性。常有的 或有负债有应收票据贴现、未决诉讼、产品质量担保、 向顾客提供赠品等。 （3）非流动负债的计价 就非流动负债而言，由于折现的扣除金额相对较大，因而其计价应按未来应偿付金额的 贴现值计价。即未来应偿还的本金和利息均应按适当的折现率折算为现值作为非流动负债的 入账价值。 （二）流动负债 1.短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。其目 的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借 款、结算借款、票据贴现借款等。无论借入款项来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借 款的本金及利息。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本 金及利息的偿还情况。 教学切入点 育人目标 思政融入点 短期借款 培养学生正确的消费观、价 值观，有效规避风险，热爱 生活，珍爱生命。 校园贷的危害及风险，以及当遭遇校园贷及 诈骗时该如何正确处理。 为了核算企业的短期借款，应设置“短期借款 ”账户。该账户属负债类账户，借方登记 归还短期借款数额；贷方登记借入短期借款数额；期末余额在贷方，反映尚未归还的短期借 款。可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行明细核算。 企业从银行或其它金融机构取得短期借款时，借记“银行存款 ”账户，贷记“短期借款 ” 账户。按期计提短期借款利息费用时，借记“财务费用 ”账户，贷记“应付利息 ”账户；实 际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息 ”账户，根据应计利息，借记“财务费 用 ”账户，根据应付利息总额，贷记“银行存款 ”账户。短期借款到期偿还本金时，借记“短 期借款 ”账户，贷记“银行存款 ” 账户。 2.应付票据 应付票据是指出票人出票， 由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。 现行制度规定，只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能 使用商业汇票。对于卖方当事人而言，在采用商业承兑汇票的情况下，承兑人应为付款人， 承兑人对这项债务在一定时期内支付，作为企业的一项负债；在采用银行承兑汇票的情况下， 承兑人虽为银行，但由银行承兑的票据，只是为收款方按期收回债权提供了保障，对付款方 或承兑申请人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失，因此，即使是由银行承兑的汇票， 付款人的现有义务仍然存在，仍应将其作为负债。 对应付票据的核算，应设置“应付票据 ”账户，该账户属于负债类账户，借方登记到期 承兑支付的票款或转出金额，贷方登记开出承兑汇票时的票面金额，期末余额在贷方，反映 应付的商业汇票面额。在“应付票据 ”账户下，应按收款单位设置明细账户进行明细核算。 为了详细反映应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称 及付款日等详细情况，应设置“应付票据备查簿 ”登记签发和支付的详细情况。 （1）应付银行承兑汇票 购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，银行审 查同意后，企业交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承兑汇票向销货单位购买商品。 票据到期前，购货单位应将票款足额交存其开户银行，银行于到期日将款项从付款人账户划 转。若到期付款人账户无款支付时，承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任， 同时，银行对购货单位执行扣款，并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期贷款户，按 日计 算罚息。 （2）应付商业承兑汇票 商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，无需向银行交纳手续费。票据到期 时，若付款人无足额款项或无款支付时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人由双方自 行协商处理，同时，银行对付款人处以票面金额一定比例的罚款。付款单位将无力支付的票 据转入“应付账款 ”账户，并积极筹措资金支付。 3.应付账款 应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账 款。它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发生的负 债。 应付账款的核算主要通过“应付账款 ”账户进行。该账户属于负债类账户，借方登记支 付及转销的无法支付的应付款项；贷方登记企业因购入材料物资入库、接受劳务供应而产生 的应付未付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项；期末余额在贷方，反映 尚未支付的应付账款。该账户可按对方单位设置明细账进行明细核算。 应付账款的入账依据为发票账单。从理论上讲，应付账款入账时间应以所有权转换为标 志，即在企业取得所购货物的所有权时确认应付账款，但在实际工作中，应付账款的入账时 间应区别不同情况进行处理：在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验 收入库后，才按发票账单登记入账，这主要是为了避免因先入账而在验收入库时发现所购货 物在数量和质量上与合同不符再进行调账；在物资或发票不是同时到达的情况下，若货物先 到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时再入账，若要间隔很长时间发票账 单才能到达， 因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。 企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购买材料、 商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际 价款或暂估价值），借记“材料采购 ”、“在途物资 ”等账户，按可抵扣的增值税额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额） ”账户，按应付的价款，贷记“应付账款 ” 账户。 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“ 生产 成本 ”、“ 管理费用 ”等账户，贷记“应付账款 ” 账户。 此外，企业对确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生），应按其账 面金额记入营业外收入。 4.预收账款 预收账款是买卖双方按合同协议的规定， 由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。 预收账款的核算，应设置“预收账款 ”账户进行。该账户属负债类账户，借方登记企业发出 商品或提供劳务的价税款及退付的余额；贷方登记企业收到购货方预付的货款及补付的货 款；期末余额一般在贷方，反映预收货款的数额。该账户可按购货单位设置明细账户进行明 细核算。采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。 对于预收账款不多的企业，也可将预收账款直接记入“应收账款 ”账户的贷方，不设本 账户。 三、课堂训练（时间安排 15min） 某企业采购材料一批，2000 年 10 月 1 日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值 4 万， 其中含增值税 5000 元，年利率 8.4％ ，六月期，开出票据之前， 向银行缴纳手续费 40 元， 票据到期该企业无力支付票据，30 天后，才将款项归还银行，银行收取 600 元罚息。 【要求】编制该企业有关会计分录。 四、课堂小结（时间安排 3min） 1.负债的分类。 2.短期借款的核算。 3.应付及预收款项的核算。 五、课后任务（时间安排 2min） 思考：什么是负债？流动负债和非流动负债一般是如何区分的？各包括哪些内容？ 学科网（北京）股份有限公司 $$