8.6长期股权投资（三）——采用权益法核算（教案）《财务会计实务》（上海交通大学出版社）

课程教案 课 次 28 授课课时 2 授课教师 授课对象 会计一年级学生 课题名称 课题八 投资 项目五 长期股权投资（三）——采用权益法核算 教学目标 知识目标 掌握权益法下长期股权投资的核算方法。 能力目标 能够进行权益法下长期股权投资的账务处理。 德育目标 增强学生的四个自信。 重点难点 重点： 权益法下长期股权投资的核算方法 难点： 权益法下长期股权投资的核算中持有期间的账务处理 教 具 记账凭证、会计总账、 明细账、多媒体 教学场地 多媒体教室 教学内容 一、导入（时间安排 5min） 吉利在 2017 年就曾经与奔驰的母公司戴姆勒交谈涉商，并于成功收购戴姆勒 9.69%的 股权，成为了戴姆勒最大的股东。 2017 年对于吉利来说，是收获丰盛的一年。这一年，吉利先后收购了马来西亚的宝腾 路特斯、美国的飞行汽车公司以及沃尔沃集团的 8.2%股权。收购宝腾汽车意味着吉利正式 进军东南亚市场，宝腾旗下的路特斯曾经是与法拉利齐名的跑车品牌。 时至今日，吉利已经拥有了吉利、领克、沃尔沃、宝腾、路特斯、奔驰等诸多汽车品牌， 称得上是一个汽车王国，在世界汽车行业也扮演者越来越重要的角色。 二、新课（时间安排 55min） （一）权益法取得长期股权投资 取得长期股权投资时，长期股权投资的初始资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本 ”账 户，贷记“银行存款 ”等账户。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资——成本 ” 账户，贷记“银行存款 ” 等账户，按其差额，贷记“营业外收入 ” 账户。 （二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 1.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当长期股权投资的账面价值以及其他实质 上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除 外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业 对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回 的，实质上构成对被投资单位的净投资。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长 期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时， 应当按照以下顺序进行处理： （1）冲减长期股权投资的账面价值。 （2）如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单 位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。 （3）在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计 承担的义务确认预计负责，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的 顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资 收益。 2.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各 项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采 用会计政策及会计期间与投资企业不一致的，就当按照投资企业的会计政策及会计期间对被 投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。投资企业的投资收益，应当以取得投 资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净损益进行调整后加以 确定。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额 或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投 资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调 整时，应当考虑重要性项目。如果无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允 价值，或者投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小，以及 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整，可以按照被投资单位的账面净损益与持股 比例计算确认投资收益，但应在附注中说明这一事实及其原因。 3.根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整 ” 账户，贷记“投资收益 ” 账户。被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以“长期股 权投资 ”账户的账面价值减记至零为限，借记“投资收益 ” 账户，贷记“长期股权投资— —损益调整 ” 账户。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分， 借记“应收股利 ” 账户，贷记“长期股权投资——损益调整 ” 账户。收到被投资单位宣告 发放股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 （三）权益法持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持 股比例计算应享有份额，借记或贷记 “长期股权投资——其他权益变动 ” 账户，贷记或借 记“ 资本公积——其他资本公积 ” 账户。 （四）权益法长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损 益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资 时，应按实际收到的金额，借记“银行存款 ”等账户，按原已计提的减值准备，借记“长期 股权投资减值准备 ” 账户，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资 ” 账户， 按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利 ” 账户，按其差额，贷记或借记“投资收 益 ” 账户。 同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“ 资本公积——其他 资本公 ” 账户，贷记或借记“投资收益 ” 账户。部分处置某项长期股权投资时，应按该项 投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积 项目。 三、课堂训练（时间安排 25min） （1）2017 年 11 月 1 日，东方公司与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权转 让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有 A 公司股份总额的30%，收购价格 为 270 万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为 2017 年 12 月 31 日。该股权转让协议于 2017 年 12 月 25 日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通 过，并依法报经有关部门批准。 （2）2018 年 1 月 1 日，A 公司股东权益总额为 800 万元，其中股本为 400 万元，资本 公积为 100 万元，未分配利润为 300 万元（均为 2017 年度实现的净利润）。 （3）2018 年 1 月 1 日，A 公司董事会提出 2017 年利润分配方案。该方案如下：按实现 净利润的 10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A 公司股东 权益总额仍为 800 万元，其中股本为 400 万元，资本公积为 100 万元，盈余公积为 30 万元， 未分配利润为 270 万元。假定 2018 年 1 月 1 日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 800 万 元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。 （4）2018 年 1 月 1 日，东方公司以银行存款支付收购股权价款 270 万元，并办理了相 关的股权划转手续。 （5）2018 年 5 月 1 日，A 公司股东大会通过 2017 年度利润分配方案。该分配方案如下： 按实现净利润的 10%提取法定盈余公积；分配现金股利 200 万元。 （6）2018 年 6 月 5 日，东方公司收到A 公司分派的现金股利。 （7）2018 年 6 月 12 日，A 公司因长期股权投资业务核算确认资本公积 80 万元。 （8）2018 年度，A 公司实现净利润 400 万元。 （9）2019 年 5 月 4 日，A 公司股东大会通过 2018 年度利润分配方案。该方案如下：按 实现净利润的 10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。 （10）2019 年度，A 公司发生净亏损 200 万元。 （11）2019 年 12 月 31 日，东方公司对 A 公司投资的预计可收回金额为 272 万元。 （12）2020 年 1 月 5 日，东方公司将其持有的 A 公司股份全部对外转让，转让价款 250 万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中 没有发生相关税费。 要求： （1）确定东方公司收购 A 公司股权交易中的“股权转让日 ”； （2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 四、课堂小结（时间安排 3min） 1.权益法下取得长期股权投资的核算 2.权益法下长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的账务处理 3.权益法下长期股权投资处置的账务处理 五、课后任务（时间安排 2min） 思考： 比较长期股权投资在成本法下和权益法下的核算有什么不同？ 学科网（北京）股份有限公司 $$