4.5委托加工物资（教案）《财务会计实务》（上海交通大学出版社）

课程教案 课 次 13 授课课时 2 授课教师 授课对象 会计一年级学生 课题名称 课题四 存货 项目四 委托加工物资 项目五 存货的期末计量 教学目标 知识目标 掌握存货清查方法的应用、盘点表和财产清查报告单的编制 以及存货清查结果的处理 能力目标 能够根据委托加工物资业务的原始凭证，编制委托加工业务 的记账凭证。 德育目标 1.培养诚实守信的职业精神； 2.形成一丝不苟的工作态度； 3.养成严谨务实的工作作风。 重点难点 重点： 1.委托加工物资账户的核算内容与账户设置 2.委托加工物资的成本构成与税费的不同处理 3.存货清查业务的认知 4.存货盘盈盘亏的核算内容与账户设置 难点： 存货清查不同结果的账务处理 教 具 记账凭证、会计总账、 明细账、多媒体 教学场地 多媒体教室 教学内容 一、导入（时间安排 2min） 企业由于受工艺设备条件限制，有时候需要把某些物资委托外单位加工制成另一种性能 和用途的物资， 以满足经营的需要，例如将木材加工成木箱，生铁加工成铸件等。 二、新课（时间安排 53min） 企业由于受工艺设备条件限制，有时需要把某些物资委托外单位加工制成另一种性能和 用途的物资， 以满足经营的需要，例如将木材加工成木箱，生铁制成铸件等。 教学切入点 育人目标 思政融入点 委托加工物 资 培养学生创新精神、民族自 豪感。 国内部分代工厂因为拥有全球领先的生产 线及素质越来越高的员工，这也促使国内制 造企业开始改革，创立自有品牌。 （一）委托加工物资的内容和成本确定 发往外单位加工的物资，虽暂时离开企业，但仍属于本企业所有。在加工过程中，既要 消耗被加工的物资，还要向加工单位支付加工费和增值税，同时还要支付往返运杂费等。经 加工后，不仅物资的原有实物形态和用途发生了变化，价值也相应增加了。因此，委托加工 物资的实际成本包括:加工耗用物资的实际成本；支付的加工费；支付加工物资往返运杂费 和保险费；支付的有关税金等。 企业委托加工物资应负担的增值税，凡属加工物资用于应交增值税项目并取得专用发票 的一般纳税企业，可将其作为进项税额，不计入加工物资的成本；凡属加工物资用于非应纳 增值税(或免税)项目，以及未取得专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业，应将这部分 增值税计入加工物资成本。 企业委托加工物资应负担的消费税，凡属加工物资收回直接用于销售的，应将代扣代缴 的消费税计入委托加工物资的成本；凡属加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，其应 负担的消费税应计入“应交税金———应交消费税 ”账户借方，抵交连续生产的消费品销售 后应交的消费税。 委托外单位加工物资，供应部门应同加工单位签订合同，规定加工物资的品种、规格、 质量、原材料消耗定额、交货日期、加工费标准、结算办法及违约罚金等，作为双方执行的 依据。 为了反映和监督委托加工合同的执行情况以及委托加工物资的发出、收回和加工费的结 算情况，归集与计算委托加工物资的实际成本，应设置“委托加工物资 ”账户。该账户属资 产类账户，借方登记发出加工物资的实际成本或计划成本和材料成本差异，支付的加工费和 应负担的运杂费、保险费等；贷方登记加工完成验收入库物资以及剩余物资的实际成本或计 划成本和材料成本差异。余额在借方，表示委托外单位加工但尚未完成物资的实际成本和发 出加工物资的运杂费等。该账户应按加工合同和受托加工单位设明细账进行明细分类核算。 注： （1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时， 同时结转发出材料应负担的材料 成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。 （2）应计入委托加工物资成本的税金 （二）账务处理 为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资 ” 科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和 剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本和发 出加工物资的运杂费等。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存 商品相似。 需要说明的是，企业发给外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同 时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本差异 ”科目，或借记“商品进 销差价 ”科目。 （三）存货的期末计量 1.存货清查 （1）存货清查的方法 存货清查是指企业采用一定方法，确定存货的实际库存数量，并与账面数量进行核对， 确定存货溢余或短缺及其原因的一种方法。 企业各种存货的品种繁多，数量大，收发领退频繁，可能因日常收发计量、计算上的误 差，验收不严， 自然损耗与自然升溢，丢失毁损，贪污盗窃等情况造成存货账实不符；或者 企业由于盲目采购、生产，会使某些材料、产品发生超储和积压的现象。为了查清上述情况 和原因，企业必须定期或不定期地对存货进行清查。 存货清查是保护存货的安全与完整的重要手段，也是改进和加强存货管理、挖掘企业内 部资源，加速企业资金周转的措施。 存货清查主要采用实地盘点法，就是通过点数、过磅、量尺、计算等方法点清存货的数 量，并鉴定其质量。对大堆、廉价和笨重的存货，可以采用技术测量法或估算法确定其实存 数量。 （2）存货清查结果的处理 盘点结束后，凡账实不符的存货，要核实盘存数量，查明原因，分清责任；对于残次变 质的存货，应查明形成的原因和责任人。根据存货盘点的结果，编制“存货盘点盈亏报告表 ”。 清查中发现盘盈、盘亏，应及时根据“存货盘点盈亏报告表 ”调整存货账面的结存数。 在报经批准前，应记入“待处理财产损溢 ”账户所属的明细账户的贷方或借方，批准转 销后，则按照审批意见，从该账户借方或贷方结转到有关账户。 存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢 ”核算，期末处理后该账户无余额。核算时 分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。 ①存货盘盈 ②存货盘亏 2.存货的期末计量 （1）存货期末计量的原则 《企业会计准则———存货》规定，“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值 孰低计量 ”。成本与可变现净值孰低，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低 者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本 时，存货按可变现净值计价。存货成本高于可变现净值的差额，应当计提存货跌价准备，计 入当期损益。这里所讲的“成本 ”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基 础的发出存货的计价方法的期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用计 划成本核算的，则“成本 ”为经调整后的实际成本。“可变现净值 ”是指在日常生产经营过 程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后 的金额。 教学切入点 育人目标 思政融入点 计价方法 培养学生做事要有计划，会 规划。 期末存货计价与本期销货成本体现沧海横 流、潮涨潮落。 （2）可变现净值的确定 企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 ①应当以取得的确凿证据为基础。此处所讲的“确凿证据 ”是指对确定存货的可变现净 值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类 似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。 ②考虑存货持有的目的。由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方 法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同。企业 持有存货的目的，通常可以分为两种:一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有 合同约定的存货和没有合同约定的存货；二是持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原 材料等。 ③资产负债表日后事项等的影响。在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考 虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说， 不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相 关事项。 （3）可变现净值中估计售价的确定 从上述“可变现净值 ”的概念中可以看出，存货估计售价的确定对于计算可变现净值非 常重要。企业在确定存货估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格 变动较大时，则应当以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均 数，作为其估计售价的基础。此外，企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价。 3.存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本，计提存 货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货 跌价准备金额内予以恢复。 可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和以及相关税费 注意： 如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。 4.存货跌价准备的会计处理 设置“存货跌价准备 ”科目核算，跌价损失计入“ 资产减值损失 ”科目。 当期应计提的存货跌价准备-（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额 结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。 三、课堂训练 （时间安排 25min） 表 1 存货盘点盈亏报告表 2017 年 6 月 30 日 存货类 别 名称与 规格 计量单 位 结存数量 单价 盘盈 盘亏 原因 账存 实存 数量 金额 数量 金额 原材料 甲 千克 2600 2700 7.50 100 750 计量不准 乙 吨 20 18 800 2 1600 暴雨冲走 丙 箱 10 8 300 2 600 管理人员 过失（被 盗） 产成品 A 件 2000 1950 10 50 500 管理不善 合计 750 2700 根据以上资料做会计分录。 四、课堂小结（时间安排 5min） 1.委托加工物资成本构成 2.委托加工物资消费税的账务处理 3.期末存货跌价准备的计提和转回 五、课后任务（时间安排 5min） 1.总结所有学过的资产盘盈、盘亏的会计处理！ 2.利用福思特软件进行存货岗位核算的实训。 学科网（北京）股份有限公司 $$