4.3原材料（ 二）计划成本（教案）《财务会计实务》（上海交通大学出版社）

课程教案 课 次 11 授课课时 2 授课教师 授课对象 会计一年级学生 课题名称 课题四 存货 项目二 原材料（ 二）计划成本 教学目标 知识目标 掌握原材料按计划成本计价的方法、核算规定、账户的设置 与运用 能力目标 能够根据原材料收、发业务的原始凭证，进行成本计算。 德育目标 培养学生的职业素养、创新精神。 重点难点 重点： 1.原材料按计划成本计价时账户的设置与核算内容 2.对材料成本差异的理解与分摊 难点： 对材料成本差异的理解与分摊 教 具 记账凭证、会计总账、 明细账、多媒体 教学场地 多媒体教室 教学内容 一、导入（时间安排 3min） 实际成本核算原材料有什么样的弊端，如何解决呢？存货管理的行业特征表明，只懂核 算不懂技术的会计人员，很可能被财务机器人淘汰；以丰田为代表的零库存管理方法，结合 我国物流和网络技术环境，在 ERP 基础上创新人工智能环境下的存货管理方法。 二、新课（时间安排 54min） （一）对原材料按计划成本计价核算的认知 教学切入点 育人目标 思政融入点 计划成本法 人工智能环境下的存货管 理方法与会计人员的职业 发展 ，培养学生的职业素 养、创新精神。 存货管理的行业特征表明，只懂核算不懂技 术的会计人员，很可能被财务机器人淘汰； 以丰田为代表的零库存管理方法，结合我国 物流和网络技术环境，在ERP基础上创新人 工智能环境下的存货管理方法。 1.账户设置 （1）原材料：按类别与品种设置明细账 借方 原材料 贷方 入库材料的计划成本 出库材料的计划成本 盘盈材料的计划成本 盘亏材料的计划成本 期末库存材料的计划成本 （2）材料采购：按类别与供货方设置明细账 借方 材料采购 贷方 汇总购入材料的实际成本（不 论有无入库） 结转入库材料的计划成本（转 入原材料账户） 结转入库材料成本的节约差异 （转入材料成本差异账户） 结转入库材料成本的超支差异 （转入材料成本差异账户） 期末在途物质的实际成本 备注：实务中一般不一笔一笔的结转，而是在月末汇总材料验收单后一次性结转。 （3）材料成本差异：按材料的大类设置明细账 本知识点既是重点又是难点。需要反复强调。超支差异与节约差异，分摊超支差异与分 摊节约差异之间的联系与区别。分摊成本差异是在什么与什么之间进行分摊，其目的是干什 么。 借方 材料成本差异 贷方 转入入库材料成本的超支差异 转入入库材料成本的节约差异 分摊出库材料的节约差异 分摊出库材料的超支差异 期末库存材料应承担的成本超 支差异 期末库存材料应承担的成本节约 差异 2.按计划成本计价时材料成本差异的计算与分摊： 材料成本差异率=（期初结存的材料成本差异+本期入库材料的成本差异）÷（期初结存 材料的计划成本+本期入库材料的计划成本） × 100% 材料成本差异的分摊： 本期发出材料应分摊的成本差异=本期发出材料的计划成本×材料成本差异率 期末结存材料应分摊的成本差异=期初结存的差异+本期入库材料的成本差异-本期发出 材料应分摊的差异（倒挤法） 要点讲解：所有材料的成本差异=期初库存材料应分摊的成本差异+本期入库材料的成本 差异=本期发出材料应分摊的成本差异+期末库存材料应分摊的成本差异。也就是说材料成本 差异应由本期出库材料和期末库存材料共同分担。 备注： （1）超支差异用正数表示，节约差异用负数表示。 （2）为了简化核算，材料成本差异不需要按品种分别计算与分摊，只需要按大类或者 按一个差异率计算即可。 （二）原材料按计划成本计价时的账务处理： 要点：结合实训中的原材料购入业务的原始凭证进行讲解 1.购入原材料时的账务处理： 此处要特别提醒学生关注两种计价方法在账务处理上的区别：采用计划成本计价时，所 有外购原材料，不论有无入库， 一律得先通过“材料采购 ”账户归集汇总材料的实际成本。 （1）根据原材料采购发票，运费单据，汇款结算单据，编制记账凭证： 借：材料采购——实际成本 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款、预付账款、应收票据等） （2）月末根据材料验收单汇总表，编制记账凭证。 要点与难点：材料验收单汇总表的编制。 备注： ①超支差异在借方，节约差异在贷方 ②采用计划成本核算时，一般只在每月月末将全部验收单汇总，且分别按实际成本与计 划成本汇总，计算出本期入库材料的成本差异，编制验收单汇总表，根据验收单汇总表做一 次材料入库的账务处理，目的为了简化核算。材料明细账则根据入库单，验收单逐日逐笔登 记，且只需要登记数量就可以了。 （3）特殊情况的处理： 有些购入的材料已经运抵本企业，但是直到月末还没有收到采购发票与结算单据，应在 月末按计划单价估价验收入库，即验收单上实际成本栏也按计划成本计算填写。 且这张收料单可以与其他收料单一起汇总了核算也可以单独处理。下月初再冲转，并等 收到发票单据后再重新办理入库手续和核算。 如果单独处理： 月末估价验收并入账时： 借：原材料 （计划成本） 贷：应付账款-暂估应付款 下月初冲销时： 借：原材料 （金额用红字） 贷：应付账款-暂估应付款 （金额用红字） 2.发出原材料时的账务处理： （1）可以每 10 天或每个月根据领用材料的用途不同汇总一次材料领料单（数量汇总）， 再分别乘以各种材料的计划单价。编制如下会计分录： 借：生产成本（计划成本，下同） 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税转出） （2）再计算应由发出材料承担或分摊的材料成本差异率： 账务处理： 超支差异的分摊： 借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 应付职工薪酬 备注： 超支差异的分摊：会计分录与上相反。2、为了简化核算，也可以将上述两张记账凭证 合二为一。 三、课堂训练 （时间安排 30min） （1） 向市内江城工厂购进甲材料一批，买价 14 900 元，增值税款 2 533 元，款项开出 转账支票付讫。另以现金支付运杂费 100 元，材料已运回验收入库。甲材料计划成本为 15 300 元，编制会计分录。 （2）收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票、代垫运费单据等, 向长 江工厂购进乙材料一批,买价 20 000 元,增值税款 3 400 元,供货单位代垫运费 400 元。经审 核无误,到期承付。乙材料计划成本为 20 000 元。编制会计分录。 （3） 向异地光明工厂购丙材料一批,买价 15 000 元,增值税款 2 550 元,丙材料验收入 库,货款暂未支付。设丙材料计划成本为 14 800 元。根据有关原始凭证编制会计分录。 （4）向长城工厂购进丁材料一批,材料已验收入库,月终结算凭证等单证仍未收到,按计 划成本 15 000 元暂估入账。证编制会计分录。 （5）收到仓库送来收料单，从长征煤矿购进焦炭 100 000 千克，每千克买价 0.40 元， 计 40 000 元，对方代垫运费 2 000 元，款项已于上月承付。实收焦炭 95 000 千克，短少 5 000 千克。经查明，短少 5 000 千克中 1 000 千克为途中正常损耗，4 000 千克为供方少发， 经协商对方同意补发。焦炭每千克计划成本 0.44 元。根据有关原始凭证，证编制会计分录。 四、课堂小结（时间安排 2min） 1.计划成本法下材料采购的核算 2.材料成本差异的计算 3.发出材料和结存材料应负担的差异的计算 4.计划成本发下发出材料的账务处理 五、课后任务(1min) 某企业 2019 年 5 月初结存原材料的计划成本为 100 000 元；本月购入材料的计划成本 为 200 000 元，本月发出材料的计划成本为 160 000 元，其中生产车间直接耗用 100 000 元，管理部门耗用 60 000 元。材料成本差异的月初数为 2 000 元（超支），本月收入材料 成本差异为 4 000 元（超支） 。要求： （1）计算材料成本差异率； （2）计算发出材料应负担的成本差异； （3）发出材料的实际成本； （4）结存材料的实际成本； （5）作为材料领用的会计分录， 以及期末分摊材料成本差异的会计处理。 学科网（北京）股份有限公司 $$