4.2原材料（一） 实际成本（教案）《财务会计实务》（上海交通大学出版社）

课程教案 课 次 10 授课课时 2 授课教师 授课对象 会计一年级学生 课题名称 课题四 存货 项目二 原材料（一） 实际成本 教学目标 知识目标 熟练掌握发出材料成本计算的各种方法。 能力目标 能够根据原材料收、发业务的原始凭证，会按实际成本计价 时怎样进行账务处理（编制记账凭证和登帐）， 德育目标 培养学生实事求是，严肃谨慎的工作态度。 重点难点 重点： 原材料按实际成本计价时账户的设置与核算内容 难点： 不同付款方式和到货方式下，原材料采购的核算。 教 具 记账凭证、会计总账、 明细账、多媒体 教学场地 多媒体教室 教学内容 一、导入（时间安排 2min） 裕兴科技的原材料结转采用了加权平均法，根据招股说明书“下游行业波动的风险 ”部 分的信息披露，“2011 年以来公司主要原材料聚酯切片采购价格下降了 18.75%左右 ”，这 势必对应着 2011 年上半年中原材料结转成本价格受到期初库存高价原材料的成本影响，应 当略高于当期采购价格，同时由于期初原材料存货数量相对该公司耗用量较小，则期末库存 价格应当基本等同于、或略低于当期采购价格。但事实上，裕兴科技的财务数据表现却并非 如此。根据招股说明书财务报表附注部分披露，原材料聚酯切片截至 2011 年上半年末的库 存单价为 1.2 万元/吨，折算为 12 元/公斤，相比该公司 2011 年上半年原材料的采购价格， 也即聚酯切片（超有光）11.2 元/公斤和聚酯切片（半消光）11.13 元/公斤的数据，与推算 结果存在显著差异，导致该公司账面存货原材料资产余额高于其理论金额。 对于裕兴科技来说，原材料采购成本是固定的总量，在未来耗用和结余的过程中无法在 成本和存货中进行再分配，而通过人为调整因素提高了存货的库存余额，就势必对应着计入 到成本中的金额被压缩，进而导致虚增利润。 那么原材料应该如何核算呢？ 二、新课（时间安排 54min） （一）实际成本法下原材料收发业务的凭证 1.原材料收入的凭证 原材料按其经济内容分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、包装 材料、燃料等。企业收入的原材料，主要从外部购入，另外还有自制半成品和委托外部加工 等。不同来源的原材料办理入库手续时，通常采用的收入凭证有以下几种: 收料单、材料交库单、委托加工物资收料单 2.原材料发出的凭证 企业发出原材料，不论是在车间或管理部门领用，还是对外销售或委托其他单位加工等， 都要由企业的有关部门、车间办理领料手续，填制必要的发出凭证，并经有关人员审核签证。 只有经过审核签证的、合法的发出凭证，才能作为材料发出的核算依据。企业通常使用的发 出凭证主要有以下几种: 领料单、限额领料单、领料登记簿、委托加工物资发料单 （二）原材料按实际成本核算 原材料按实际成本核算，是指每种材料的采购、收发和结存，不论是总分类核算，还是 明细分类核算，都按实际成本计价。 1.账户设置 （1） “原材料 ”账户 该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各种原材料的实际成本。该账户借方登记收 入原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存原材料 的实际成本。该账户可按照原材料的保管地点(仓库)，材料类别、品种和规格设置原材料明 细账，进行明细分类核算。 （2） “在途物资 ”账户 该账户属资产类账户，用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未 验收入库的各种物资的实际成本。借方登记已支付或已开出承兑的商业汇票的各种物资的实 际成本；贷方登记已验收入库物资的实际成本；期末余额在借方，表示已经付款或已开出承 兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户可按供应单位设置明 细账进行明细分类核算。 2.原材料收入的账务处理 （1）外购原材料 由于货款结算方式和采购地点不同，收料和付款的时间往往不一致，因而账务处理上也 不尽相同。 已支付货款(或已开出商业汇票)并同时收料。货款已支付或已开出承兑商业汇票和 材料同时验收入库的，可根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证，借记“原材料 ”、 “应交税费——应交增值税(进项税额) ”账户，贷记“银行存款 ”、“其他货币资金 ”、“应 付票据 ”等账户。 付款(或开出商业汇票)在先，收料在后。先付款，后收料，多数是在企业向外地采 购材料，采用“托收承付 ”和“商业汇票 ”等结算方式，供货单位的发票、结算凭证等已先 到，并已承付货款或已开出承兑商业汇票，但材料后到。这类业务，在先付款时，应通过“在 途物资 ”账户进行核算，待材料验收入库后，再由“在途物资 ”账户转入“原材料 ”账户。 收料在先，付款(或开出商业汇票)在后。企业在采购材料过程中，发生材料已到， 而货款暂未支付的业务，应先行办理验收入库手续，并分两种情况作出账务处理。 一是材料已到，发票账单也已收到，但由于企业货币资金不足或其他原因而暂未付款。 在这种情况下，企业因购入材料，而占用了供应单位的资金形成了应付未付供应单位的款项， 即应付账款。 二是材料已收到，发票账单未到，因而货款暂未支付。在这种情况下，由于购入材料的 价值不确定，交易尚未正式成交，因而平时只进行有关材料的明细核算，暂不进行原材料的 总分类核算，等到发票账单到达并付款后，再进行有关账务处理。如果至月末发票账单等仍 未收到，而此材料又确系本企业所购买，为了在资产负债表上能全面反映企业已拥有的资产 及负债，应按同类材料的价格或合同价格、计划价格等暂估入账；下月初用红字作同样记录， 予以冲销；待下月收到发票账单付款或开出承兑商业汇票后，按正常购入材料的程序进行账 务处理。 原材料短缺或毁损。企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应及时查明原 因，分清责任，区别不同情况，分别进行账务处理。 属于运输途中的合理损耗，应当计入材料采购成本，即按实际收到的材料数量入账，支 出总额不变，相应地提高入库材料的实际单位成本，不必另作账务处理。 属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而作出相应的账务处理。在 货款尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应 按比例分配拒付)填写拒付理由书， 向银行办理拒付手续；在货款已经支付，并已记入“在 途物资 ”账户的情况下，当材料运达企业验收入库时发生短缺或毁损时，则应填制“赔偿请 求单 ”， 向供货单位索赔，通过“应付账款 ”账户核算。 属于运输部门的责任造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款 ” 账户核算。 属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处 理财产损溢 ”账户，待查明原因按批准意见再分别处理。 购入材料运输途中的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因后，属于应由供应 单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款 ”、“其他应收 款 ”等账户，贷记“待处理财产损溢——原材料 ”账户；属于自然灾害等非正常原因造成的 损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，借记“营业外支出——非常 损失 ”账户，贷记“待处理财产损溢——原材料 ”账户；属于无法收回的其他损失，经批准 后，借记“ 管理费用 ”账户，贷记“待处理财产损溢——原材料 ”账户。 （2） 自制原材料 企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料，应按实际成本计价，根 据“材料交库单 ”，借记“原材料 ”账户，贷记“ 生产成本 ”账户。 （3）其他单位投入的原材料 其他单位投入的原材料，按投资合同或协议约定的价值，借记“原材料 ”账户，按专用 发票上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额) ”账户，按价税合计贷记 “实收资本 ”账户(股份制企业按其在股本中所拥有的份额，贷记“股本 ”账户，按其差额 贷记“ 资本公积 ”账户)。 在实际工作中，为了简化核算工作，材料收入的总分类核算，不必逐笔填制记帐凭证， 而是定期归类汇总编制“ 收料凭证汇总表 ”并据以编制记账凭证。 3.原材料发出的账务处理 由于发料业务频繁，发料凭证数量多，为了简化核算工作，平时一般只根据发料凭证登记原 材料明细分类账，而不直接根据发料凭证编制记账凭证登记总分类账；对已签收和标价的发 料凭证，按各类材料不同用途，陆续进行分类整理。月末，根据分类汇总的发料凭证编制“发 料凭证汇总表 ”，据以进行材料发出的总分类核算。 材料卡片应根据收发料凭证按日逐笔登记，以序时反映各种材料收、发、结存的实际数 量。材料明细分类账的收入栏根据收料凭证序时逐笔登记；发出栏中的数量可根据发料凭证 序时逐笔登记，但单价和金额应根据发出材料计价方法来加以确定，进行登记。 上述仓库和财会部门各设一套明细账的方法，即所谓两账方式，优点是可以起到相互核 对，相互制约的作用。但缺点是:重复记账，工作量大。 因此，在实际工作中，很多企业本 着不重设和一账多用的原则，改设两套账为“账卡合一 ”的办法，即把仓库按品种、规格设 置的材料卡片和财会部门设置的明细分类账合并，设立一套数量、金额式的明细分类账，由 仓库保管人员负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收单，并在材料收发凭证上标价和在 材料明细账上登记收、发、存金额，账册平时放在仓库。 三、课堂训练 （时间安排 30min） （1） 向市内江城工厂购进甲材料一批，买价 14 900 元，增值税款 2 533 元，款项开出 转账支票付讫。另以现金支付运杂费 100 元，材料已运回验收入库。根据有关原始凭证，编 制会计分录。 （2）收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票、代垫运费单据等， 向 长江工厂购进乙材料一批，买价 20 000 元，增值税款 3 400 元，供货单位代垫运费 400 元。 经审核无误，到期承付。根据有关原始凭证， 编制会计分录。 （3）收到仓库送来的收料单，长江工厂乙材料运到验收入库。根据收料单编制会计分 录。 （4） 向异地光明工厂购丙材料一批，买价 15 000 元，增值税款 2 550 元，丙材料验收 入库，货款暂未支付。根据有关原始凭证编制会计分录。 （5） 向长城工厂购进丁材料一批，材料已验收入库，月终结算凭证等单证仍未收到， 按计划成本 15 000 元暂估入账。根据有关原始凭证， 编制会计分录。 （6） 向武汉钢铁厂购进圆钢 10 吨，每吨买价 2 000 元，计 20 000 元，增值税款 3 400 元，代垫运杂费 200 元。材料验收入库时发现短少 2 吨。 ①如果短缺 2 吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付货款。当银 行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书 ”回单时， 编制会计分录。 ②如果短缺 2 吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故，根据有关原始凭证， 编 制会计分录。 ③如果短缺 2 吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿。根据有关原始凭证， 编制 会计分录。 ④如果短缺 2 吨圆钢属运输途中意外事故造成，在批准处理之前，根据有关原始凭证， 编制会计分录。 四、课堂小结（时间安排 3min） 1. 取得原材料的形式有三种 2.外购原材料的核算的四种不同情况 3. 自制原材料核算 4.接受投资原材料计价及账务处理 五、课后任务（1min） 认真总结采购过程中在到货收款进度上可能出现的情况，如何做会计分录？ 学科网（北京）股份有限公司 $$