3.3应收款项减值的核算（教案）《财务会计实务》（上海交通大学出版社）

课程教案 课 次 7 授课课时 2 授课教师 授课对象 会计一年级学生 课题名称 课题三 应收及预付款项 项目三 应收款项减值的核算 教学目标 知识目标 掌握坏账准备的计算以及应收款项减值的账务处理。 能力目标 能够熟练进行减值的账务处理。 德育目标 培养学生严谨的工作态度。 重点难点 重点： 1.应收款项减值的确认与计量 2.“坏账准备 ”账户的设置与应用 难点： 应收款项减值业务的核算。 教 具 记账凭证、会计总账、 明细账、多媒体 教学场地 多媒体教室 教学内容 一、导入（时间安排 5min ） 根据公司坏账准备计提政策计提坏账准备。公司按月估计减值损失，计提减值准备。坏 账准备计提方法为余额百分比法，以月末应收账款和其他应收账账面余额为基数，按历史损 失率 5%估计资产减值。2020 年 9 月 30 日，公司应收款项期末余额为 215000 元， 已提坏账 准备 9350 元，其他应收款期末余额 21500 元， 已提坏账准备 685 元。 二、新课（时间安排 55min） （一）应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值 的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损 失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。 【注意】在计算预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于 预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。 （二）应收款项减值损失的计量 应收款项的后续计量，其发生减值时，应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流 量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与 其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 就一般企业而言，对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重 大和非重大的应收款项。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证 据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损 失，计提坏账准备。 对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款 项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应 收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的 一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。 企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的 实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。 教学切入点 育人目标 思政融入点 计提减值 会计的谨慎性原则，培养学 生严谨的工作态度。 对比提减值前后报表对投资者的影响，引导 学生归纳计提减值的作用。 （三）账务处理 1.“坏账准备 ”科目的设置 【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为 企业应收账款的未来现金流量现值。 2.当期应计提的坏账准备金额的确定（补提或转回） 坏账准备可以按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+） “坏账准备 ” 科目的贷方（或借方）余额。 将上面的计算公式细化，则为： 应收账款坏账准备余额=（应收账款账面余额-未来现金流量的现值）-坏账准备调整前 贷方余额（如果为借方余额，则减负数） 其中未来现金流量现值，我们通常是用未来现金流量代替，不考虑时间价值，无需进行 折现，则坏账准备期末应有余额=应收账款账面余额-未来现金流量 确定预计未来现金流量的简便方法是余额百分比法，更准确的方法是账龄分析法。 则就可以推导出最终的当期应计提的坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比率－“坏账准备 ”调整前账 户余额（若为借方余额则减负数） 【注意】计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）； 计算结果为负数——冲销（相反分录） 三、课堂训练 （时间安排 25min） 2017 年 12 月 31 日，江汉公司对应收红旗公司的账款进行减值测试。应收账款余额合 计为 1 000 000 元。江汉公司根据红旗公司的资信情况确定按 10%计提坏账准备。汉江公司 2018 年对红旗公司的应收账款实际发生坏账损失 30 000 元。江汉公司 2018 年末应收红旗 公司的账款余额为 1 200 000 元，经减值测试，江汉公司决定仍按 10%计提坏账准备。江汉 公司 2019 年 4 月 20 日收到 2018 年已转销的坏账 20 000 元， 已存入银行。 四、课堂小结（时间安排 3min） 1.坏账准备的计算方法 2.计提坏账准备的账务处理 五、课后任务(时间安排 2min) 某装饰建材厂对 2018-2020 年应收账款进行了减值测试，数据如下： 资产负债表 日 应收账款期 末余额 经测试的可 收回金额 应保持的坏 账准备余额 上期末坏账 准备余额 坏账损失本 期确认金额 本期应计提 的准备金额 1 2 3=1-2 4=3n-1 5 6=3-4+5 2018.12.31 323，560 300，500 ? 15000 10000 ? 2019.12.31 254，180 220，180 ? ? 12500 ? 2020.12.31 238，950 210，550 ? ? -10000 ? 2021.12.31 200，550 188，550 ? ? 5000 ? 要求：1、将本表数据填写完整； 2、根据表中数据分年度编制记账凭证 学科网（北京）股份有限公司 $$