3.3应收及预付款（教案）《财务会计实务》（上海交通大学出版社）

课程教案 课 次 8 授课课时 2 授课教师 授课对象 会计一年级学生 课题名称 课题三 应收及预付款项 案例分析 教学目标 知识目标 掌握企业应收账款状况分析的基本方法 能力目标 能够对企业应收账款状况进行分析 德育目标 弘扬诚信友善的社会主义核心价值观。 重点难点 重点： 1.应收以及预付款项核算内容上的区别 2.应收款项减值和减值账务处理 难点： 企业应收账款等会计信息的敏感度。 教 具 记账凭证、会计总账、 明细账、多媒体 教学场地 多媒体教室 教学内容 一、导入（时间安排 3min ） 随着商品经济的发展和社会主义市场经济体制的建立和完善，信用购货已经成为了一种 趋势。对于购货商而言，赊购使其从供应方处获得了一项融资来源，减轻资金周转压力；对 于供应商而言，延迟收取货款可加速其产品销售，增加存货周转。应收账款便是在这种信用 条件下产生的一种债权性资产。前面的课程已经介绍了应收账款的核算，这节课通过案例分 析来加深对应收账款的理解？ 二、新课（时间安排 10min） 介绍案例 案例背景:四川长虹概况 四川长虹是 1988 年 6 月 由国营长虹机器厂独家发起并控股成立的股份制试点企业； 同 年 7 月经中国人民银行绵阳市分行批准向社会公开发行普通股 3600 万元。1994 年 3 月 11 日，四川长虹在上海 A 股上市，每股发行价 1 元，但上市首日开盘价达到 16.80 元，收盘为 19.69 元。在 1997 年 5 月一度达到 66.18 元的历史最高位。 长虹的净资产从 3950 万元迅猛扩张到 133 亿元， 曾为“ 中国彩电大王 ”，“长虹 ”品 牌也成为全国驰名商标。 应收款项居高不下一直是严重困扰家电行业上市公司的主要问题之一 从当初 PT 水仙(原 600625，现已终止上市)的巨亏，一直到 2003 年 ST 长岭(000561)等 家电行业上市公司的巨亏，无一不是和巨额的应收款项密切相关。长虹也存在着应收账款居 高不下的隐患。上市之初，四川长虹的利润连年快速增长，然而在利润高速增长的背后，应 收账款也迅速增加，并且应收账款周转率逐年下降，且明显低于其它 3 家彩电业上市公司的 同期应收账款周转率。巨额应收账款的存在，大幅度减少了经营活动的现金流量净额，很有 可能造成企业现金周转的困难，增加了企业的经营风险和财务风险。 四川长虹上市之初的好景并没有持续太长，从 1998 年开始，彩电价格战愈演愈烈，使 得彩电业的利润很快被稀释掉，而且市场上已出现了供大于求的局面，此时四川长虹的经营 业绩开始直线下降，1998 年、1999 年、2000 年的净利润分别为 20 亿元、5.3 亿元和 2.7 亿元。 为遏制经营业绩的下滑以及由此而带来的股价下跌，2001 年 2 月，原长虹集团总经理 倪润峰再度出山，选择了走海外扩张之路，力求成为“全球彩电霸主 ”，欲为四川长虹寻找 一个新的利润来源。 数次赴美考察后，四川长虹与美国 Apex Digital Inc 公司进行了商谈。四川长虹自 2001 年 7 月开始将彩电发向海外， 由 Apex 公司在美国直接提货。然而彩电发出去了，货款却未 收回。按照出口合同，接货后 90 天内 Apex 公司就应该付款，否则长虹方面就有权拒绝发货。 然而， 四川长虹一方面提出对账的要求，一方面继续发货，直到 2014 年初， 四川长虹又发 出了 3000 多万美元的货给 Apex。而且，在四川长虹的海外销售额中， Apex 公司作为四川 长虹对美出口最大的经销商，一直占有较高的比例(见表 1)。 从表 1 中可看出，来自 Apex 的长期拖欠款使四川长虹的应收账款年年创出新高。应收 账款在主营业务收入中的比例也与年俱增。截至 2003 年底，应收账款的期末余额高达 50.84 亿元，而在这笔巨额应收账款中，仅来 Apex 公司一家的欠款就高达 44.51 亿元。大量的应 收账款集中于一家经销商，其风险不言而喻。而在 2002 年年报时，Apex 公司拖欠四川长虹 的货款金额为 38.29 亿元，当时就已经受到市场很大的质疑，而公司 2003 年年报应收 Apex 公司的欠款不仅比年初时增加了6.22 亿元，同时还出现了9.34 亿元账龄在一年以上的欠款。 四川长虹虽已经为此计提了 9338 万元的坏账准备，但应收账款给公司带来的风险已经开始 显现。 Apex 公司1999 年底才在美国市场亮相，公司由季龙粉与徐安克共同创建，主要销售Apex 品牌的 DVD，但仅用一年时间就超越了索尼和松下等知名品牌，成为美国 DVD 市场的新霸主。 然而，Apex 公司虽然表面辉煌，实际经营上却存在着严重的问题。其主要通过小额交易建 立信誉，然后用赊账的方式与供应商交易，拖欠了国内多家 DVD 制造商数千万美元的货款。 如此一家劣迹斑斑的销售商，却作为四川长虹对美出口最大的经销商，这实在是一个巨大的 风险。 终于，在 2014 年 12 月 28 日， 四川长虹发布了年度预亏提示性公告。在公告中首次承认， 受应收账款计提和短期投资损失的影响，预计 2014 年度将出现大的亏损。 2015 年 4 月， 四川长虹披露的年报报出上市以来的首次亏损，2014 年全年实现主营业 务收入 115.38 亿元，同比下降 18.36%。全年亏损 36.81 亿，每股收益-1.701 元。截至 2014 年底，公司对 Apex 公司所欠货款按个别认定法计提坏账准备的金额约 25.97 亿元，该项会 计估计变更对 2014 年利润总额的影响数约 22.36 亿元。 同时，截至年报披露日，公司逾期 未收回的理财本金和收益累计为 1.83 亿元。 同时，在 2014 年 12 月 14 日，四川长虹以一组与 Apex 于 2014 年 10 月签订的一系列协 议为据， 向美国加利福尼亚州洛杉矶高等法院申请临时禁止令，要求禁止 Apex 转移资产及 修改账目。长虹在上报法院的资料中称，按照“协议 ”，Apex 共欠长虹 4.72 亿美元货款。 自此开始了漫长的追讨历程。 2015 年 3 月，四川省绵阳市领导在一个新闻发布会上透露，长虹已经从 Apex 追回 1 亿 美元。2015 年 7 月，双方达成协议，Apex 公司向长虹提供三部分资产抵押作为其部分欠款 1.5 亿美元的担保。Apex 公司抵押的三部分资产：一是 Apex 公司的不动产；二是 Apex 及其 总裁季龙粉持有的香港创业板上市公司“ 中华数据广播控股有限公司 ”的股权；三是 Apex 商标。三部分资产的抵押登记手续于当月办理完毕。 截至 2016 年 4 月 22 日，长虹发布信息披露， 已于 2016 年 4 月 11 日与美国 Apex 公司 及季龙粉三方签署协议，约定 Apex 公司承担对长虹的 1.7 亿美元(约 13.6 亿元)债务，三方 由此终止在美国的所有诉讼。该协议经双方确认无异议于 4 月 20 日生效。而资料显示，截 止 2015 年末， 四川长虹应收 Apex 公司的货款为 4.576 亿美元，累计计提坏账准备 3.138 亿美元。这意味着，如果 Apex 公司偿还了长虹 1.7 亿美元的债务，那么在财务上，长虹将 会增加约 13.6 亿现金流入， 同时公司还能冲掉已计提的坏账准备，此部分保守估计超过 2 亿元，意味着长虹的每股收益将增加 0.11 元。这对于夕日龙头企业的发展无疑将是一个巨 大的推进。此外，长虹集团以其持有的公司 2.66 亿股股份，抵偿其已形成的对公司的非经 营性资金占用及其资金占用利息 11.95 亿元。2016 年 4 月 11 日公司直接从长虹集团股票账 户上将定向回购股份予以注销。公司注册资本相应减少，这样有利于改善公司的财务结构， 提高收益的水平。 Apex 事件让四川长虹经历了上市以来的 36.81 亿元的首次巨亏，但在充分释放了风险 后，2015 年， 四川长虹实现主营业务收入 150.61 亿元， 比 2014 年同期增长 30.53%；净利 润 2.85 亿元，比 2014 年同期增长 107.74%。2016 年实现净利润 3.10 亿元，比 2015 年增长 7.32%。同时，2016 年 12 月，长虹发布资产置换关联交易公告透露，上市公司将对美国 Apex 公司的4 亿元债权和近 12 亿元存货悉数甩给母公司，长虹集团将长虹商标和土地使用权置 入上市公司进行资产置换。随着此次公告的出台，一直困扰长虹的“历史遗留问题 ”—Apex 纠纷终于与上市公司无关。 三、课堂训练 （时间安排 70min） 分组讨论： 应收账款的功能和成本是什么？企业进行应收账款管理的基本目标是什么？ 四川长虹应收账款管理出了什么问题？ 怎样加强应收账款管理？ 四、课堂小结（时间安排 6min） 1.应收账款管理的内容 2.树立坏账风险意识 3.建立完善的内控制度 4.强化应收账款的日常管理 五、课后任务(时间安排 1min) 收集关于应收账款的相关案例。 学科网（北京）股份有限公司 $$