3.2应收账款及预付账款（教案）《财务会计实务》（上海交通大学出版社）

课程教案 课 次 6 授课课时 2 授课教师 授课对象 会计一年级学生 课题名称 课题三 应收及预付款项 项目二 应收账款及预付账款 教学目标 知识目标 掌握核算应收及预付款项应设置的账户和账户核算的内容， 应收款项减值的核算原理。 能力目标 能够识别与审核货币资金业务以及应收款项业务的原始凭 证。 德育目标 弘扬诚信友善的社会主义核心价值观。 重点难点 重点： 应收以及预付款项核算的内容与账户设置。 难点： 1.应收以及预付款项核算内容上的区别 2.对应收款项减值和减值账务处理的理解 教 具 记账凭证、账簿、试算 平衡表 教学场地 多媒体教室 教学内容 一、导入（时间安排 5min ） 一家连续八年销售收入超百亿元，资产总额超 230 亿的海外建厂企业——大连机床集团 有限公司（下称“大连机床 ”）， 曾经是美国金属协会“世界机床 500 强 ”排名第 8、 中国 机床行业中排名第一的昔日龙头企业，作为新中国成立初期全国机床业十八罗汉之一，却在 2016 年 9 月至 11 月间， 因国际机床行业遇冷，急需资金却融资受阻，通过虚构应收账款、 伪造合同和公章等方式，从信托机构——中江信托“骗取 ”资金 6 亿元，涉嫌经济犯罪。 二、新课（时间安排 60min） （一）应收账款 1.应收账款的确认 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取 的款项。作为企业的一种短期债权,与其他债权相比,应收账款有其特定的范围: （1）应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的,现金交易不会形 成应收账款。 （2）应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的债权,企业与个人、外 单位与内部部门的其他往来而形成的债权,不属于应收账款。 （3）应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的,因此,确认应收账款的时间应与 确认销售收入的时间一致。一般情况下,企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经 履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。 教学切入点 育人目标 思政融入点 应收账款 弘扬诚信友善的社会主义 核心价值观。 结合上市公司应收账款造假案，讲解应收账 款管理的要点，收取货款的权利需以如期如 数提供符合质量要求的商品或劳务为前提， 所谓商业信用、崇正义、对价取之有道。 2.应收账款的初始计量 应收账款通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始计量金额。包括出售商品的 货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣,计价时应加以 考虑。 销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的 价格优惠,包括商业折扣和现金折扣。 （1）商业折扣 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品 的时候直接给予买方的,即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付,销售 方也按折扣后的售价作销售收入,并按此价作应收账款入账。因此,这种折扣在会计上不作单 独的账务处理,对应收账款的入账价值没有什么影响。 （2）现金折扣 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这 种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同,即付款越早,折扣越多,越迟付款,折扣越少 直至为 0。在这种折扣方式下,销货方应在销售时与购货方达成协议,明确对方在不同的付款 期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以“折扣比例/付款时间 ”表示。如 2 /10 , 是指在 10 天之内付款,可享受应付金额的2 %的折扣; n/30 是指在 30 天之内付款,则不享受 折扣优惠,按原价付款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款,对购货方来说,获得现金 折扣就是取得了一笔理账收益。 现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数 作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的 收益。 3.应收账款发生及收回 （1）账户设置 为了反映应收账款的增减变动及结存情况，企业应设置“应收账款 ”账户。该账户属资 产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记应收账 款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。期末余额在借方，反映企业尚未收 回的应收账款。该账户可按债务人设明细分类账户进行明细分类核算。 企业因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性 质的，在“长期应收款 ”账户核算。 （2）应收账款的发生及收回的账务处理 企业销售商品、提供劳务发生应收账款时,借记“应收账款 ”账户,贷记“主营业务收入 ”、 “应交税费——应交增值税(销项税额) ”等账户;收回货款时,借记“银行存款 ”账户,贷记 “应收账款 ”账户。 如果应收账款改用商业汇票结算,在收到商业汇票时,应借记“应收票据 ”账户,贷记应 收账款 ”账户;应收账款中有关现金折扣的核算将在 “ 收入 ” 章中介绍。 （二）预付账款及其他应收款 1.预付账款 预付账款是指按合同规定预先支付的款项。 （1）账户设置 为了反映预付账款的发生及结转收回情况,企业应设置“预付账款 ”账户。该账户属于 资产类账户，用来核算企业按合同规定预付的款项。借方登记预付和补付的款项；贷方登记 实际支付和退回多付的款项；本账户期末借方余额，反映企业预付的款项，期末如为贷方余 额，反映企业尚未补付的款项。本账户可按供货单位进行明细核算。 （2）企业因购货而预付的账务处理 企业因购货而预付货款时,按实际预付金额借记“预付账款 ”账户,贷记“银行存款 ”账 户;收到预购的物资时,根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额,借记“材料采购 ”、 “原材料 ”等账户,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税 额) ”账户,按应付金额,贷记“预付账款 ”账户;补付货款时,借记“预付账款 ”账户,贷记“银 行存款 ”账户;退回多付款时,借记“银行存款 ”账户,贷记“预付账款 ”账户。 应当指出的是,对预付账款业务不多的企业,为了简化核算,可以不单独设置预付账款账 户,而将发生的预付账款业务通过“应付账款 ”账户核算,但在期末编制会计报表时,仍应将 “应付账款 ”与“预付账款 ”分开列示。 2.其他应收款 其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、长期应 收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括： （1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取 的赔款等； （2）应收的出租包装物租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、 房租费等； （4）存出保证金，如租入包装物支付的押金； （5）其他各种应收、暂付款项。 为了反映其他应收款的发生及收回情况，企业应设置“其他应收款 ”账户。该账户属资 产类账户，用来核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收 利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。借方登记发生其他各种应收、暂付款 项；贷方登记收回或转销各种其他应收款项；期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应 收款项。本账户可按对方单位（或个人）进行明细核算。 企业发生各种其他应收款项时，借记“其他应收款 ”账户，贷记“银行存款 ”、“ 固定 资产清理 ”等账户；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金 ”、“银行存款 ”等账户， 贷记“其他应收款 ”账户。 教学切入点 育人目标 思政融入点 其他应收款 培养学生具有严谨的工作 作风和敬业精神，养成良好 的职业习惯。 讲解关于差旅费报销流程知识点时，要求学 生树立服务公司意识，知晓财务人员要以公 允、客观的态度核算每一笔业务，严格遵守 会计准则。 对企业内部单位或个人暂借的备用金的核算,视其是否实行定额管理制度而不同。 实行非定额管理的备用金,发生预支款时,根据借款单等单据,借记“其他应收款 ”账户, 贷记“库存现金 ”、“银行存款 ”账户;实际报销时,根据实际报销数,借记“ 管理费用 ”等 账户,退回的余款或补付数,借或贷记“库存现金 ”等账户,贷记“其他应收款 ”账户。实行 定额管理的备用金,实行定额预付,凭据报销,补足定额的核算管理方法。 三、课堂训练 （时间安排 20min） 案例分析： 某工业企业应收票据备查簿上登记： 时间：2020 年 3 月 5 日，摘要：收到某超市开具的商业承兑汇票一张，面值：117000 元， 出票 日期：2020 年 3 月 1 日，票据期限：5 个月，承兑人：该超市； 现在假定： 1.于 2020 年 5 月 1 日 申请贴现，贴现金额：110000，贴现利息：7000， 2.于 2020 年 6 月 1 日购买原材料价税合计 120000 元， 以该汇票作抵，并另支付存款 3000 元。 3.该汇票持有到期提示付款，但是该超市账户余额不足。 四、课堂小结（时间安排 3min） 1. 预付账款取得、补付不足、收回多余业务的账务处理流程和基本会计核算 2. 其他应收款业务的账务处理流程和基本会计核算 五、课后任务(时间安排 2min) 1.要求预习下节课的教学内容， 了解应收款项减值的含义以及核算规定 2.了解应收款项减值的确认与计量以及相关业务的账务处理 学科网（北京）股份有限公司 $$