5会计循环以工业为例（课件）《初级会计学》（立信会计出版社）

第五章 会计循环：以工业为例 河南理工大学 河南理工大学 1 2 本讲内容提要 工业企业基本的经营活动 筹资业务 权责发生制与账项调整 供应过程：材料采购业务 存货盘存制度 生产过程：产品生产业务 销售过程：产品销售业务 财务成果业务 资金退出企业 河南理工大学 2 3 工业企业经济业务概述 工业（制造业）企业的主要任务是生产产品 企业的经营：以生产为中心的供应、生产、销售过程的统一体 供应：从货币资产到原材料和固定资产 生产： 从原材料、货币资产和固定资产到在产品 从在产品到产成品 销售：从产成品到货币资产 河南理工大学 3 4 工业企业经济业务概述 企业的创办与资金的筹集 所有者投入 从债权人处借入 企业的经营与资金的循环与周转 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算 企业经营的结束与资金的退出 上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资 筹资业务、供应业务、生产业务、销售业务、财务成果业务构成了工业企业的主要经济业务 河南理工大学 4 5 筹资业务 企业 资金 投资者 债权人 所有者权益 负债 资金来源 河南理工大学 6 筹资业务 资金筹集的来源： 投入 借入 所有者与债权人 所有者：股东等 债权人：银行、非银行金融机构 资金的形式 货币形式 非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本 筹资业务核算的主要内容——实收资本业务和借款业务的核算 河南理工大学 6 7 投入资本的确认与计量 投入资本的定义 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 投入资本的种类——按其投资人的性质 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外 商投入资本 河南理工大学 7 8 投入资本的记录 “实收资本”账户 2005年1月， 南江公司成立， 收到投资者投入的 货币资金200 000元， 存入银行；设备两台， 每台价值50 000元； 专利权一项， 价值80 000元 借： 银行存款 200 000 固定资产 100 000 无形资产 80 000 贷：实收资本 380 000 实收资本 登记所有者投入的 资本额380000 期末所有者投资的 实有数380000 河南理工大学 8 9 借入资本 负债的种类 流动负债 长期负债 负债确认与计量的特点 应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账 河南理工大学 9 10 流动负债的确认与计量 流动负债的定义 流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债的计量 按实际发生数额计量 短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量 河南理工大学 10 11 流动负债的记录 “短期借款”账户 2005年2月6日， 南江公司向银行借入期限 为3个月的生产周转借款 100 000元，款项存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 短期借款 登记到期偿还的 登记取得的短期 短期借款 借款 100000 期末反映尚未偿 还的短期借款 河南理工大学 11 12 长期负债的确认与计量 定义 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的 一个营业周期的负债 特点 偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债 举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金 举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重 河南理工大学 12 13 长期负债的确认与计量 长期负债的种类 长期借款 应付债券 其他长期应付款 长期借款的确认和计量 长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周 期以上的 款项 长期借款反映长期借款的取得、负担的利息和偿还情况 河南理工大学 13 14 权责发生制与账项调整 权责发生制的要点： 权责发生制又称应计制 即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理 河南理工大学 14 15 权责发生制与收付实现制 确认收入和费用的时间不同 收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用 对经营成果的影响不同 河南理工大学 15 16 权责发生制与收付实现制的实例比较 预收事项 预付事项 应收事项 借款利息与应付事项 借款利息：每月支付 假定南江公司以 银行存款支付 本月利息15 000元， 其中800元为 短期借款利息， 14 200元为 长期借款利息 借：财务费用 15 000 贷：银行存款 15 000 河南理工大学 16 17 借款利息：数月或者数年后支付 权责发生制：按期预提 收付实现制：实际支付时列为费用 假定南江公司 2005年6月30日 以银行存款 支付上半年 短期借款 利息12 000元。 2005年1－5月的会计分录： 借：财务费用 2 000 贷：预提费用 2 000 2005年6月末的会计分录： 借：财务费用 2 000 预提费用 10 000 贷：银行存款 12 000 按权责 发生制 6月末的会计分录： 借：财务费用 12 000 贷：银行存款 12000 按收付 实现制 河南理工大学 17 18 第三节 供应业务的核算 供应业务核算的内容 固定资产购建业务 材料采购业务 劳动资料：固定资产等 劳动对象：材料 河南理工大学 19 固定资产购建业务的核算 （一）固定资产购建业务的核算 注意 为购入固定资产发生的各种税费 构成固定资产的成本 河南理工大学 20 固定资产购建业务的核算 （二）应设置的主要帐户 在建工程 固定资产 在建工程施工、 安装中的成本 转入固定资产 账户中的价值 尚未完工的 在建工程的成本 固定资产增加 的原始价值 固定资产减少 的原始价值 固定资产结存 的原始价值 河南理工大学 21 材料采购业务的核算 （一）材料采购成本的内容 材料买价（购买价=购买数量X购买单价） 材料的采购费用（材料运费、包装费、保险费、检验费、装卸费、运输途中合理损耗、入库前的整理挑选费用、相关税费） 河南理工大学 21 22 （二）材料采购成本的计算 直接费用直接计入 间接费用分配计入 材料采购成本的计算公式： 材料采购业务的核算 该材料应负担 的采购费用 该材料 的买价 某种材料的 采购成本 ＝ ＋ 河南理工大学 22 23 材料采购业务的核算 知识点：采购费用的分配 （一次购入多种或多类材料，发生一笔共同性的采购费用。） 分配的标准：材料的重量、体积、买价等 分配的公式： 应分配的采购费用 采购费用分配率 ＝ 各种材料的分配标准 某种材料应分 配的采购费用 ＝ 该材料的分配标准×采购费用分配率 河南理工大学 24 材料采购业务的核算 （三）账户设置 “材料采购”账户 “原材料”账户 “应付账款”账户 “应付票据”账户 “应交税费— 应交增值税”账户 材料采购 登记购入材料的 登记已验收入库 买价和采购费用 材料的实际成本 原材料 反映已验收入 反映库存材料 库材料的成本 发出的成本 期末库存 材料的成本 河南理工大学 24 25 材料采购业务的核算 1.材料采购 ①性质：资产类账户 ②用途：核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算材料采购成本。 ③结构：（见下页） ④明细账户设置：按照材料的品种设置 河南理工大学 26 材料采购 借（+） 贷（-） 期初余额： 期初尚在途或尚未入库的材料实有数 本期借方发生额 购入材料的买价以及支付的采购费用 本期贷方发生额 入库材料的实际成本 期末余额： 尚在途或尚未入库的材料实有数 河南理工大学 27 材料采购业务的核算 2. 应付账款 ①性质：负债类账户 ②用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 ③结构：（见下页） ④明细账户的设置：按照供货单位设置 河南理工大学 28 应付账款 借（-） 贷（+） 本期借方发生额 实际支付给供货单位的货款 期初余额： 前期的应付账款 本期贷方发生额 购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 期末余额： 尚未支付的应付账款 河南理工大学 29 材料采购业务的核算 3. 应付票据 ①性质：负债类账户 ②用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 ③结构：（见下页） 河南理工大学 30 应付票据 借（-） 贷（+） 本期借方发生额 票据到期实际支付给供货单位的货款 期初余额： 前期的应付票据 本期贷方发生额 购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票 期末余额： 企业持有尚未到期的应付票据本息 河南理工大学 31 材料采购业务的核算 4.应交税费 ①性质：负债类科目 ②用途：用来核算企业应交的各种税费。 ③结构（见下页） ④明细账户的设置：按照税费的项目。 河南理工大学 32 材料采购业务的核算 应交税费——应交增值税 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。 增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。 河南理工大学 33 4.应交税费——应交增值税 供应过程 （进货） 销售过程 （销货） …… 进项税额 10 000元 15 000元 增值税 =（15 000 － 10 000）× 17% = 850 增值税 = 15 000 × 17% － 10 000 × 17% = 850 10 000 × 17% = 1 700 15 000 × 17% = 2 550 销项税额 河南理工大学 34 ※供应过程核算图 银行存款 借 贷 材料采购 借 贷 应付账款 借 贷 应交税费-增（进） 借 贷 原材料 借 贷 ①现购 ②赊购 2 ③偿还货款 ④材料入库 4 1 3 河南理工大学 35 材料采购业务的核算举列 向华美公司购入A材料2 000 公斤，每公斤单价5元，价款共 计10 000元，价款已由银行存 款支付，材料已运到企业， 尚未入库。同时，采购部门交来 该批材料的运输费单据计500元， 当即以现金付给。 借：材料采购 －A材料 10500 贷：银行存款 10 000 现金 500 河南理工大学 35 36 向津京公司购入 B材料500公斤， 价款5 000元。 价款及对方代垫运输 费400元均未支付， 材料尚未验收入库。 借：材料采购─B材料 5 400 贷：应付账款─津京公司 5 400 河南理工大学 36 37 材料运输、装卸费应按照 所装卸材料的重量进行分配： 　｛1 000÷(2 000＋500)｝×2000＝800（元） 　｛1 000÷(2 000＋500)｝×500＝200（元） 以银行存款支付A、 B材料市内运输、 装卸费等共计1 000元； 采购员徐飞报销 本月采购A、B两批材料 的采购费用计1 200元， 冲销前欠款项， 交回余额现金300元。 采购经费按购买价款分摊如下： 　　　｛1 200÷(10 000＋5 000)｝×10 000＝800（元） 　　　｛1 200÷(10 000＋5 000)｝× 5 000＝400（元） 借：材料采购─A材料 1 600 ─B材料 600 现 金 300 贷：银行存款　　　　　 1 000 其他应收款─徐飞 1 500 河南理工大学 37 38 结转所采购材料的成本 借：原材料─A材料 12 100 ─B材料 6 000 贷：材料采购─A材料 12 100 ─B材料 6 000 南江公司本月所采购材料的成本表 成 本 Ａ材 料（2 000公斤） 　Ｂ　材　料（500公斤） 项 目 总成本 单位成本 总成本 单位成本 买 价 10 000 5.00 5 000 10.00 运输费 500 0.25 400 0.80 杂项费 800 0.40 200 0.40 采购费 800 0.40 400 0.80 合 计 12 100 6.05 6 000 12.00 河南理工大学 38 39 存货盘存制度 存货与盘存制度 实地盘存制 永续盘存制 存货与流动性 存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求 存货的增减变动记录在账簿中的形式 存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度 河南理工大学 39 40 实地盘存制的概念 实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法 制造业与“以存计耗制”或“盘存计耗制” 河南理工大学 40 41 实地盘存制的要点 平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。 期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量 倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。 河南理工大学 41 42 实地盘存制的程序 倒挤本期存货销售成本 本期可供销售商品成本=期初存货成本+本期已购入商品成本 确定期末存货的实际结存数 实际库存数量=盘点数量+在途商品数量+已提未销数量－已销未提数量 期末存货的总成本＝实际库存数量×确定的单价 本期商品销售成本=期初存货成本+本期已购入商品成本－期末存货成本 河南理工大学 42 43 永续盘存制的定义 永续盘存制： 对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。 永续盘存制 与明细账的设置和登记 采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。 河南理工大学 43 44 永续盘存制与存货的账簿组织 按存货的品种和规格开设总账和明细账 如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账 两账合一 河南理工大学 44 45 永续盘存制的程序 期末 存货 实地 盘点 本期减 少存货 本期增 加存货 期末 存货 期初 存货 账面 记录 核对 调整差额 调整后相等 ＋ － ＝ 河南理工大学 45 46 第四节 生产业务的核算 劳动对象：材料 劳动资料：固定资产等 活劳动：人工 其他支出： 如水电费…… 河南理工大学 47 生产业务的核算的内容—— 生产中费用的发生、归集与分配和产品生产成本的形成 （一）生产费用的内容 生产成本（生产成本是对象化的生产费用） 1、生产费用 财务费用 期间费用 管理费用 销售费用 河南理工大学 47 48 2、产品生产成本的构成 生产成本也称制造成本 直接材料费 直接人工费 其他直接费用 制造费用 河南理工大学 49 确定产品的生产成本 直接投入 的费用 直接材料费 直接人工费 生产成本—甲 间接投入 的费用 其他直接…… 制造费用 库存商品—甲 河南理工大学 50 （二）企业生产业务核算的具体内容 1、材料费用 2、人工费用 3、折旧费用 4、待摊费用 5、预提费用 6、其他费用 7、月末汇总、分配、结转制造费用 8、月末计算、结转完工产品生产成本 河南理工大学 50 51 1、材料费用 ※ （1）发出材料成本计算 当原材料存货按实际成本计价核算时，发出材料的成本计算常用的方法有：个别计价法、先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法等。 注意 河南理工大学 52 材料 生产车间生产产品 生产车间一般耗用 原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属 生产成本—×产品 制造费用 （2）材料费用的归集和分配（材料用途与记入的账户） 借：生产成本——××产品 （生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 贷：原材料——××材料 河南理工大学 53 【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。 借：生产成本 — A产品 2 000 — B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 —甲材料 2000 —乙材料 5060 河南理工大学 54 应付工资 生产车间生产工人工资 生产车间管理人员工资 管理部门管理人员工资 销售部门销售人员工资 基建部门基建人员工资 企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属 2.工人工作岗位与工资费用的归属 生产成本—×产品 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 河南理工大学 55 工资费用的计提 借：生产成本——×产品 （车间生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 销售费用 （企业销售机构人员工资） 在建工程 （企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬－工资 河南理工大学 56 【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，管理人员工资300元。 借： 生产成本 — A产品 700 — B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬－工资 2 000 河南理工大学 57 按照会计制度的规定，企业可以按照职工工资总额的14%的比例计提职工的福利费。 应付福利费 ＝ 应付工资×14％ 河南理工大学 58 应付职工薪 酬－职工福利 生产车间生产工人工资 生产车间管理人员工资 管理部门管理人员工资 销售部门销售人员工资 基建部门基建人员工资 应付福利费 工人工作地点、岗位 成本归属 2.工人工作岗位与福利费用的归属 生产成本—×产品 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 河南理工大学 59 福利费的计提： 借：生产成本——×产品 （车间生产工人福利） 制造费用 （车间管理人员福利） 管理费用 （企业管理人员福利） 销售费用 （企业销售机构人员福利） 在建工程 （企业基建人员福利） 贷：应付职工薪酬－职工福利 河南理工大学 60 【例3】企业按工资总额的14%计提职工福利费。 应计提的职工福利基金 ＝ 应付工资总额×14％ 借：制造费用 42 （300×14％） 生产成本 — A产品 98 （700×14％） — B产品 140 （1000×14％） 贷： 应付职工薪筹—职工福利 280 （2000×14％） 河南理工大学 61 【例4】以银行存款发放工资2000元。 借：应付职工薪酬－工资 2 000 贷：银行存款 2 000 河南理工大学 62 3、固定资产的折旧 （1）固定资产概念 指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用期限超过1个会计年度。 固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算。 河南理工大学 63 （2）“累计折旧”账户 它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。 累计折旧 借 贷 本期减少额： 固定资产折旧的冲销数 期初余额： 前期已经计提固定资产的损耗价值 本期增加额： 本期固定资产已损耗价值 期末余额： 已经计提固定资产的损耗价值 河南理工大学 64 从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。 从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。 “累计折旧”账户的性质属于资产类。 河南理工大学 65 累计折旧 生产使用的机器设备 非生产使用的固定资产 固定资产折旧 设备用途 成本归属 （3）折旧费的计提 折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额 折旧费的计提方法有直线法和加速折旧法 某期应计提的折旧费＝期初固定资产的原始价值×折旧率 计提的核算 制造费用 管理费用 河南理工大学 66 直线法也称平均年限法，是将固定资产的折旧额平衡地分摊到各会计期的一种方法。 【例5】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。 借：制造费用 700 贷：累计折旧 700 河南理工大学 67 4.待摊费用 （1）待摊费用的概念 是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用。 摊销期限在1年以上的各项费用，通过“长期待摊费用”账户核算，不在本账户核算。 （2）核算内容 低值易耗品的摊销，出租出借包装物摊销、预付保险费、预付的书报订阅费、预付租金等。 （3）核算步骤 第一步，预付费用； 第二步，分期摊销费用。 河南理工大学 68 待摊费用 借（+） 贷（-） 期初余额： 前期已经支付但尚未摊销的各项费用 本期增加额： 各项待摊费用的发生数 本期减少额： 各项费用的摊销数 期末余额： 已经支付但尚未摊销的费用数 （4）结构账户 河南理工大学 69 【例6】3月25日，以银行存款1200元，支付第二季度的保险费。 银行存款 待摊费用 管理费用 ①3月25日 1200--------1200 借：待摊费用 1 200 贷：银行存款 1 200 1 ②4月30日 400----------400 ③5月31日 400----------400 ④6月30日 400----------400 借：管理费用 400 贷：待摊费用 400 2 3 4 预先支付 分期摊销 分期摊销 分期摊销 河南理工大学 70 【例7】 企业以银行存款支付制造部门从本月开始租入，为期6个月的设备租金1200元。 【例8】月末摊配应由本月生产车间负担的租金200元。 借：待摊费用 1 200 贷： 银行存款 1 200 借：制造费用 200 贷：待摊费用 200 河南理工大学 71 5.预提费用 （1）预提费用的概念 是指企业按照规定预先计入成本、费用，但尚未实际支付的各项费用。 （2）核算内容 预提的租金、保险费、固定资产修理费用等。 （3）核算步骤 第一步，预提费用先记入成本、费用； 第二步，实际支付。 河南理工大学 72 预提费用 借（-） 贷（+） 本期减少额： 各项费用的支付数 期初余额： 前期已经计提但尚未支付的各项费用 本期增加额： 各项预提费用的发生数 期末余额： 已经计提但尚未支付的费用数 （4）账户结构 河南理工大学 73 比较：待摊费用与预提费用 相同点： 核算的对象都是企业的费用 不同点： 待摊费用 预提费用 支付期 本期 以后 归属期 本期及以后各期 本期 河南理工大学 74 【例9】4月30日（5月31日、6月30日），按计划预提生产设备大修理费用400元。7月5日，进行设备大修，支付大修费1200元。 银行存款 预提费用 制造费用 ④ 7月5日 1200--------1200 借：预提费用 1 200 贷：银行存款 1 200 ① 4月30日 400----------400 ② 5月31日 400----------400 ③ 6月30日 400----------400 借：制造费用 400 贷：预提费用 400 1 2 4 再支付 分期摊销 分期摊销 预先计提 3 河南理工大学 75 6.制造费用的归集和分配 间接投入 的费用 制造费用 生产成本—A 生产成本—B 生产成本—…… 河南理工大学 76 （1）制造费用的归集 制造费用是指企业生产车间（或生产部门）为组织和管理生产所发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。 制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，通过“制造费用”科目进行归集。 河南理工大学 77 （2）制造费用的分配 分配的标准： 生产工时、生产工人工资等。 分配的公式： 制造费用 分配率 = 汇集的制造费用总额 各产品的分配标准合计 某产品应分 配的制造费用 = 该产品的分配标准 × 制造费用 分配率 在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来 河南理工大学 78 【例10】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。 制造费用的归集： 材料费用：660 工资费用：300 福利费用：42 计提折旧：1200 其他费用：办公费148，水电费200 合计：2550 制造费用的分配： 分配标准： A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000 借：生产成本 — A产品 2 000 — B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060 例1 借：生产成本 — A产品 700 — B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬－工资 2 000 例2 借：制造费用 42 生产成本 — A产品 98 — B产品 140 贷：应付职工薪酬－福利 280 例3 借：制造费用 1 200 贷：累计折旧 1 200 例5 借：制造费用 — 办公费 １４８ — 水电费 ２００ 贷： 银行存款 ３４８ 河南理工大学 79 月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。 制造费用 分配率 = 2550 = 1.5 700+1000 A产品应分 配的制造费用 = 700 × 1.5 = 1050 B产品应分 配的制造费用 = 1000 × 1.5 = 1500 借：生产成本 — A产品 1 050 — B产品 1 500 贷：制造费用 2 550 河南理工大学 80 7.生产成本的核算 直接投入 的费用 直接材料费 直接人工费 生产成本 间接投入 的费用 其他直接…… 制造费用 生产成本 = 直接材料 + 直接人工 + 制造费用 河南理工大学 81 生产成本 借（+） 贷（-） 期初余额： 月初在产品实际成本 本期增加额： 为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用 本期减少额： 已验收入库的产品、自制半成品的实际成本 期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产品的成本 月初在产品成本 + 本期发生的生产费用 = 本期完工产品成本 + 月末在产品成本 完工产品成本 = 月初在产品成本 + 本期发生的生产费用 — 月末在产品成本 河南理工大学 82 【例11】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。 生产成本—A 借：生产成本 — A产品 2 000 — B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060 例1 借：生产成本 — A产品 700 — B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付工资 2 000 例2 借：制造费用 42 生产成本 — A产品 98 — B产品 140 贷： 应付福利费 280 例3 借：生产成本 — A产品 1 050 — B产品 1 500 贷：制造费用 2 550 例10 材料① ：2000 直接人工②③ ：798 制造费用⑩ ：1050 借方发生额 ：3848 A产品生产成本 = 直接材料2000 + 直接人工798 + 制造费用1050 = 3848 库存商品—A 借：库存商品 — A产品 3 848 贷：生产成本 — A产品 3 848 河南理工大学 83 【例11】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。 生产成本明细账 产品名称：A产品 完工产品：50件 ×年 凭证 摘要 成本项目 合计 月 日 字 号 直接材料 直接人工 制造费用 月初在产品成本 0 0 0 0 例 1 分配原材料 2000 2000 例 2 分配工资 700 700 例 3 分配福利费 98 98 例 10 分配制造费 1050 1050 例 11 结转完工产品成本 2000 798 1050 3848 河南理工大学 84 产品生产阶段核算设置的主要账户 “生产成本”账户 “制造费用”账户 “待摊费用” 和“预提费用”账户 “应付职工薪酬”账户 “累计折旧”账户 “产成品”账户 河南理工大学 84 85 反映生产过程各账户间的关系 生产成本 登记当期发生的、 登记期末结转 应计入产品成本 的完工产品的 的生产费用 实际生产成本 月末尚未完工 产品的生产成本 原材料 入库材 料实 发出 际成本 材料成本 产成品 完工入库 产品成本 应付职工薪酬 实际 应由产品 支付 成本负 的工资 担的工资 制造费用 本期所发生 经分配结转 的各项共同 入生产成本 性生产费用 账户的金额 河南理工大学 85 86 产品生产主要经济业务核算举例 南江公司本月仓库发材汇总如下 ： 河南理工大学 86 87 从银行存款中 提取现金15 000元， 并发放职工工资 借：库存现金 15 000 　　贷：银行存款 15 000 　借：应付职工薪酬－工资 15 000 　　　贷：库存现金 15 000 以银行存款90 000元预付 二、三两个季度的厂房 租金（每月15 000元） 预付时： 借：待摊费用 90 000 　　贷：银行存款 90 000 当月摊销： 借：制造费用 15 000 贷：待摊费用 15 000 河南理工大学 87 88 预提应由本月产品 成本负担但尚未支付的 生产设备修理费1 000元 预提时： 借：制造费用 1 000 贷：预提费用 1 000 如果三个月后实际支付3000： 借：预提费用 3 000 贷：银行存款 3 000 按照规定的固定资产 折旧率，计提本月 固定资产折旧4 000元， 其中车间生产用 固定资产折旧3 000元， 企业管理部门 固定资产折旧1 000元。 借：制造费用 3 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 4 000 河南理工大学 88 89 汇总本月发生的 制造费用9 830元， 并进行结转。 借：生产成本 9 830 贷：制造费用 9 830 本月投产产品甲 全部完工验收入库， 共计200件。 借：产成品 33 340 贷：生产成本 33 340 河南理工大学 89 90 第五节 销售业务的核算 一、销售业务核算的内容 （一）销售过程图示 原材料 现金 产成品 供应过程 生产过程 销售过程 河南理工大学 91 购买方 企业 产品 现金、票据等 销售阶段会计核算的主要任务：确定企业的销售收入、与购买方办理货款结算、结转销售成本、支付销售费用和计算缴纳销售税金。 河南理工大学 92 （二）销售过程所需设置的账户 主营业务收入（sales revenue） 主营业务成本（Sales Cost ） 营业税金及附加（sales of tax and appended） 销售费用(operating cost) 其他业务收入(income from other operations) 其它业务成本（Expenses for other operations） 河南理工大学 93 1.主营业务收入 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入。 （3）账户结构 （4）明细账户的设置：按照主营业务的种类设置。 河南理工大学 94 主营业务收入 借（-） 贷（+） 本期减少额： 发生的销售退回或销售折让，期末余额转入“本年利润”账户 本期增加额： 本期取得的商品销售或提供劳务的收入 河南理工大学 95 2.主营业务成本 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。 （3）账户结构 （4）明细账户的设置：按照主营业务种类设置。 河南理工大学 96 主营业务成本 借（+） 贷（-） 本期增加额： 本期发生的商品销售或提供劳务的实际成本 本期增加减少额： 已结转的销售退回成本，期末余额转入“本年利润”账户 河南理工大学 97 3、 营业税金及附加 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业日常活动应负担的税费及附加。（消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育附加税）。 增值税直接记入“应交税费” 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。 （3）账户结构 （4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。 河南理工大学 98 营业税金及附加 借（+） 贷（-） 应负担的各种税费及附加 期末转入“本年利润” 河南理工大学 99 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 应交税费-应交营业税 应交税费-应交城市维护建设税 河南理工大学 100 4、其他业务收支的核算 其他业务收入是指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。 其他业务成本是指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税费和附加。 河南理工大学 101 其他业务收支的核算——出售多余材料 发生材料销售时： 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 贷：原材料——××材料 河南理工大学 102 成本的结转 收入的取得 二、销售过程的会计核算 （一）一般销售过程核算图 主营业务收入 应交税费-增（销） 银行存款 应收账款 库存商品 主营业务成本 河南理工大学 103 （二）预收销售订金的销售过程核算图 主营业务收入 应交税费-增（销） 银行存款 预收账款 1 2 河南理工大学 104 （三）销售过程的账务处理 借方科目根据结算情况选择 销售的账务处理： 借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务—商业汇票结算） 预收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品 河南理工大学 105 （四）销售过程的会计核算示例 【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。 借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 020 【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。 借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品—A 4 600 河南理工大学 106 【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700 【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。 借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品—B 8 000 河南理工大学 107 【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700 河南理工大学 108 【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。 借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 530 【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。 借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品—A 6 900 河南理工大学 109 【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。 借：银行存款 10 530 贷：应收票据 10 530 河南理工大学 110 借：银行存款 5 850 贷：预收账款—南方公司 5 850 【例9】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。 河南理工大学 111 【例10】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。 借：预收账款—南方公司 2 925 贷：主营业务收入 2 500 应交税费—应交增值税（销项税额） 425 【例11】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。 借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品—B 2 000 河南理工大学 112 【例17】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。 结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 11 000 贷：原材料—甲材料 11 000 收到材料的销售货款时： 借：银行存款 17 550 贷：其他业务收入 15 000 应交税费—增值税（销项税额） 2 550 河南理工大学 113 第六节 财务成果业务的核算 一、利润的概念及形成 利润即财务成果，是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净额，表现为净盈利或净亏损。 利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。 财务成果业务核算的内容：利润的形成和分配。 河南理工大学 113 114 企业最终财务成果用公式表示如下： 利润总额 = 营业利润 + 营业外收支净额 营业外收支净额 = 营业外收入 — 营业外支出 营 业 利 润 主 营 业 务 利 润 十 其 他 业 务 利 润 — 销售 费 用 — 管 理 费 用 — 财 务 费 用 主营业务利润 = 主营业务收入 — 主营业务成本 — 营业税金及附加 其他业务利润 = 其他业务收入 — 其他业务成本 十 投资净收益 一 资 产 减 值 损 失 十一 公 允 价 值 变动损益 — 河南理工大学 115 二、利润的结转方法 结转损益类账户，计算本月利润总额或净利润和本年累计净利润（或亏损）总额。在每月终了，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过本年利润账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。 具体做法： 将本期收入类账户发生额转入“本年利润”账户的贷方。将本期支出类账户发生额转入“本年利润”账户的借方。 河南理工大学 116 账务处理如下： 借：收入类科目 贷：本年利润 借：本年利润 贷：支出类科目 结账后，损益类的各账户期末余额为零。 河南理工大学 117 本年利润 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 营业外支出 管理费用 销售费用 财务费用 所得税 全部收入 全部支出 净亏损 净利润 河南理工大学 118 三、所得税 所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。 其计算公式： 企业应交所得税＝利润总额×适用税率 企业应纳税所得额，是根据会计所得加上或减去调整项目计算的。会计利润不等于税法利润，如工资、折旧、利息等等。（在会计学原理中不考虑调整项目。） 企业所得税的缴纳采用“按年计征、分期预交、年终汇算清交、多退少补”的办法，具体纳税期限，由当地税务机关根据纳税人就缴税额的大小，分别核定。 河南理工大学 119 【例18】企业本期利润总额为16000元，按税法规定33%的税率计算应交所得税。 应纳所得税＝应纳税所得额×适用税率 ＝16000×33%＝5280元 借：所得税 5 280 贷：应交税费—应交所得税 5 280 河南理工大学 120 四、利润分配（Profit appropriation）的核算 利润分配，是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 企业分配的利润是企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配利润。 河南理工大学 121 1.利润分配的顺序 ①弥补以前年度亏损 ②提取法定盈余公积 ③向投资者分配利润 2.设置的账户 利润分配 应付股利 盈余公积 河南理工大学 122 【例】年终决算时，根据本年利润账户借贷方差额10720元（16000 - 5280），转入“利润分配－未分配利润”科目的贷方（亏损转入其借方）。 借：本年利润 10720 贷：利润分配―未分配利润 10720 河南理工大学 123 【例】企业按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。 应提取的法定盈余公积＝（16000 - 5280）×10%＝1072元 应提取的任意盈余公积＝（ 16000 - 5280 ）×5%＝536元 借：利润分配—提取法定盈余公积 1 072 利润分配—提取任意盈余公积 536 贷：盈余公积—法定盈余公积 1 072 —任意盈余公积 536 河南理工大学 124 【例】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配利润7648元。 借：利润分配—应付利润 7 648 贷：应付利润—××股东 7 648 河南理工大学 125 【例】将利润分配的其他明细账户转入“未分配利润”明细账户，计算年末未分配利润。 借：利润分配―未分配利润 9656 贷：利润分配—提取法定盈余公积 1072 利润分配—提取任意盈余公积 536 利润分配—应付利润 7 648 年末“利润分配”账户所属“未分配利润”明细账户的贷方余额即为年末未分配利润。 年末未分配利润= （16000 – 5280）—9656=1064（元） 河南理工大学 126 让我们进入下一讲吧！ 河南理工大学 Sheet1 项目 A材料 B材料 合计 数量 单价 金额 数量 单价 金额 产品耗用 1000 6.05 6050 600 12 7200 13250 车间一般耗用 200 6.05 1210 100 12 1200 2410 管理部门领用 300 6.05 1815 200 12 2400 4215 合计 1500 -- 9075 900 10800 19875 $$