4会计循环（课件）《初级会计学》（立信会计出版社）

第四讲 会计循环：以商业为例 本讲内容提要 会计循环概述 经济业务的分析与记录 期末调整事项 试算平衡 结账 会计报表 会计循环的基本步骤 1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7.结账 8. 编制会计报表 Start the next cycle 3 回顾：已经掌握了哪些会计技术？ 在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下已经掌握的会计基本概念和技术方法： 会计要素及其分类 设置账户 复式记账原理 借贷记账法 会计凭证与会计账簿 4 会计循环的起点：分析经济业务 1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7.结账 8. 编制会计报表 重要提示：不能孤立地看会计和学会计，必须把会计与企业经济活动结合起来，在企业和企业的经济活动框架内学习和理解会计。 必须通过一个完整的会计循环，才能向报表使用者提供有用的会计信息，这个循环是从分析企业的经济业务开始的。 5 交易、事项与经济业务 交易：(Accounting transactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品； 事项：(Accounting events)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、�自然灾害导致财产受损等； 经济业务：我们习惯将交易与事项统称为“经济业务”。 6 经济业务 经济业务：发生在主体与主体之间或主体内部、导致各 会计要素产生实际数量变化的企业各类经济活动以及内部 事项。例如： 购买设备； 偿还到期债务； 产品生产完工入库； 计提折旧等 非经济业务：凡不引起会计要素数量发生变化的活动都 不能作为会计上的经济业务，比如签订一份合同，虽然会 影响企业未来的经济活动，但由于合同在实际履行之前， 尚未引起会计要素数量上的变化，因此，会计上不能作为 经济业务加以记录。 7 分析经济业务 含义 分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务 报表项目的影响。 方法 对于每一笔经济业务，需要分析： 该业务影响到哪些会计要素； 影响的方向是增加还是减少； 被影响的要素通过什么会计账户反映。 8 分析经济业务 假如可可贸易公司2006年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务： （1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20万元和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产） 实收资本（所有者权益） 提示：对于每一笔经济业务，都要从资金运动的来龙去脉两个方面分析其对会计要素的影响 9 分析经济业务 （2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付； 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产） 固定资产（资产） 请留意：本讲所说的现金包括银行存款和库存现金。 10 分析经济业务 （3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 库存商品（资产） 应付账款（负债） 11 分析经济业务 （4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 销售收入（收入） 应收账款 （资产） 库存商品（资产） 商品销售成本（成本） 12 分析经济业务 （5）26日，支付当月租金5000元。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 销售费用（费用） 现金（资产） 13 分析经济业务 （6）31日，支付当月工资计4000元。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 销售费用（费用） 现金（资产） 14 知识点回顾：会计分录，是指按照借贷记账法记账规则 的要求，对交易或事 项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。 会计循环第二步：编制会计分录 1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 结账 8.编制会计报表 在分析了经济业务对会计要素的影响之后，就要运用复式记账原理对经济业务加以记录，也就是要编制会计分录。 15 编制会计分录 根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分录如下： 借：现金 500000 贷：实收资本 500000 （1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为： 现金（资产） 实收资本（所有者权益） 知识点回顾：借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 16 编制会计分录 根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（2）的分录如下： 借：固定资产 150000 贷：现金 150000 （2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付； 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产） 固定资产（资产） 现实中，会计分录是在记账凭证上编制的 17 编制会计分录 根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的分录如下： 借：库存商品 50000 贷：应付账款 50000 （3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 库存商品（资产） 应付账款（负债） 18 编制会计分录 根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下： 借：应收账款 36000 贷：商品销售收入 36000 借：商品销售成本 30000 贷：库存商品 30000 是否在此时编制该笔分录与企业采用的存货盘存制度有关，稍后将详细讨论。 （4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 销售收入（收入） 应收账款 （资产） 同时： 库存商品（资产） 商品销售成本（成本） 19 编制会计分录 根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下： 借：销售费用 5000 贷：现金 5000 (5) 26日，支付当月租金5000元。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 销售费用（费用） 现金（资产） 20 为了单独反映企业的工资费用水平，即使计提工资与发放工资同时进行，一般也要通过应付职工薪酬帐户。 编制会计分录 根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（6）的分录如下： 借：销售费用 4000 贷：应付职工薪酬 4000 借：应付职工薪酬 4000 贷：现金 4000 （6）31日，支付当月工资计4000元。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 销售费用（费用） 现金（资产） 21 会计循环第三步：登记账簿 知识点回顾：账簿是由若干具有专门格式相互联系的账页组成的簿籍。账簿内的账页一旦标上会 计科目，这个账页就成为用来记录和反映该科目所规定核算内容的账户 1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 结账 8.编制会计报表 登记账簿就是将会计分录所记载的内容过到总分类账和明细分类账簿上，应此，登记账簿又叫过账。 22 登记账簿 将经济业务（1）的会计分录过入总分类账如下： 现 金 （1）500000 （1）500000 实收资本 上述举例所用的账户称为“丁”字帐户或“T”型帐户。现实中，账簿中的账户通常为三栏式、多栏式或数量金额式。 23 登记账簿 固定资产 （2）150000 将经济业务（2）的会计分录过入总分类账如下： 现 金 （1）500000 （2）150000 24 登记账簿 将经济业务（3）的会计分录过入总分类账如下： 库存商品 （3）50000 应付账款 （3）50000 25 登记账簿 将经济业务（4）的会计分录过入总分类账如下： 应收账款 （4）36000 （4）36000 商品销售收入 商品销售成本 （4）30000 库存商品 （3）50000 （4）30000 26 登记账簿 将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下： 销售费用 （5）5000 现 金 （1）500000 （2）150000 (5) 5000 27 登记账簿 将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下： (6) 4000 销售费用 (5) 5000 (6) 4000 应付职工薪酬 （6） 4000 现 金 (1) 500000 (2) 150000 (5) 5000 (6) 4000 28 会计循环第四步：调整前试算 知识点回顾：借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等，这正是借贷记账法之下进行试算平衡所依据的基本原理。 1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 结账 8. 编制会计报表 在会计期末终了，当全部会计分录过到分类账后，为了检查过账是否正确，要编制试算平衡表。 29 试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的： 调整前试算 所有账户 本期借方发生额合计 ＝ 所有账户 本期贷方发生额合计 所有账户 期末借方余额合计 ＝ 所有账户 期末贷方余额合计 30 调整前试算 将登记前述六笔经济业务的户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下： 31 会计循环第五步：编制调整分录 知识点回顾：权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该要确认；同样，只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。 1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 结帐 8. 编制会计报表 每个会计期间的期末，应该按权责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成果。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整；账项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。 32 权责发生制 与 收付实现制 权责发生制 收入在赚得时确认 费用在发生时确认 收付实现制 现金收到时确认收入 现金支出时确认费用 现金流量表 的编制基础 资产负债表和利 润表的编制基础 调整事项的类别 调整事项 应计未计的收入 预收收入的确认 应计未计的费用 预付费用的分摊 34 应计未计的收入 含义 应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues )，指企 业已赚取，尚未收取现金也没有登记入账的收入。比如期末已 经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收入。 会计处理 会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收入，应 调整入账，以便准确地反映企业当期的经营成果。 35 应计未计的费用 含义 应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但尚未确认 入账也未支付现金的费用。比如企业使用了电话或其他服 务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入账，就形成 应计费用。期末应计未计的利息。 会计处理 会计到了每期期末，应将未入账的费用调整入账。同时调 整增加企业的负债。 36 他们的共同特征 应计未计的收入 应计未计的费用 现金收支行为的发生，在时间上晚于经济业务的发生。也就是说先提供或享受了有关的商品或服务，后收取或支付现金。 37 预收收入的确认 含义 所谓预收收入，是指已经收到现金、但尚未交付产品或 提供服务的收入。对商业企业来说，预收收入后要在后续期 间里以商品交付的方式来履行其义务。当企业提供了部分商 品之后，就有权利将这部分的预收收入转为本期已实现的收 入。 会计处理 期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整 计入当期销售收入。 38 预付费用的分摊 含义 预付费用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的费 用。其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为 收益性支出，在我国被称为待摊费用 ；支付与受益的时间长 于一个会计年度的，属于资本性支出，称为长期待摊费用。 会计处理 对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受 益情况，全部摊销完毕；对于资本性支出，则应该按它的可能 受益年限分摊。 特例 企业的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产 支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。 39 他们的共同特征 预收收入 预付费用 现金收支行为的发生，在时间上早于经济业务的发生。也就是说先收取或支付现金，后提供或享受有关的商品或服务。 40 调整事项举例 （调1）10月份与白云公司签订了向其提供50000元特殊商品的合约，到年底已经提供了25000元。这部分已销商品成本是15000元。 假设可可公司2006年发生了以下需调整的事项： 借：应收账款—白云公司 25000 贷：商品销售收入 25000 调整分录为： 借：商品销售成本 15000 贷：库存商品 15000 提示：10月份签订合同时，因为没有导致企业会计要素发生变动，因此不需作任何会计记录。 41 调整事项举例 （调2）11月1日向银行贷款100000元，年利率5％，11月份已经做了“借：现金，贷：长期借款”的分录； 借：财务费用 833.33 贷：预提费用 833.33 调整分录为： 100000×0.05×2/12 =833.33 42 调整事项举例 （调3） 11月5日收取的20000元预收货款已经在12月25日发出商品并取得收取货款的权利，商品成本12000元。可可公司11月份已经做了“借：现金，贷：预收货款”的分录； 调整分录为： 借：预收货款 20000 贷：商品销售收入 20000 借：商品销售成本 12000 贷：库存商品 12000 43 调整事项举例 （调4）6月底订了下半年报纸和专业杂志共计3000元，从7月份开始按月摊销，12月份尚未分摊； 调整分录为： 借：销售费用 500 贷：待摊费用 500 3000÷6＝500 44 调整事项举例 （调5）该公司的汽车预计使用5年，残值7500元，该公司采用直线法计提折旧。假设本年度尚未计提折旧。 调整分录为： 借：销售费用 21375 贷：累计折旧 21375 知识点回顾：累计折旧账户是固定资产账户的备抵账户，计提固定资产折旧时，不能直接冲减固定资产的价值，而是要通过累计折旧账户反映固定资产价值的转移。 (150000-7500)/5/12*9=21375 （当月增加的固定资产， 下月开始计提折旧） 45 会计循环第六步：调整后试算 1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 结帐 8. 编制会计报表 编制完调整分录之后，应将调整分录登记入账，为了检查登账是否正确无误，需要编制调整后的试算平衡表。 46 可可公司调整后试算平衡表 47 会计循环第七步：结账 期末调整并试算平衡后，标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入账且账务处理过程不存在明显差错，下一步就可以进行结账，为编制会计报表做准备。 1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 结账 8. 编制会计报表 48 结账 结账的两重含义： （1）指会计期末为结平所有虚账户而作的结账分录； （2）指对所有会计分录已经过账的基础上，结计出全部账户的发生额和期末余额。其中，后者是一种纯粹的技术性程序。 结账：实账户与虚账户 * 永久性账户又称“实账户”，是指期末一般都有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间的账户。资产负债表账户都是永久性账户 。 * 临时性账户又称“虚账户”，是指仅仅反映一个时期的经济活动，期末没有余额，每个会计期都从“零”开始的账户。利润表账户都是临时性账户。 资产、负债、所有者权益账户是实账户。 收入、费用、利润账户是虚账户。 结账：实账户与虚账户 实账户的结账 — 结出本期发生额合计和期末余额，并将其转入下一个会计期间 。 — 不用做结账会计分录。 虚账户的结账 — 将本期账户余额冲平，即结账后，虚账户余额为0。 — 需要做结账会计分录。 结账：实账户与虚账户 虚账户结账的具体程序： （1）将所有的收入类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户，即借记“收入类”账户，贷记“本年利润”账户。 （2）将所有费用类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户，即借记“本年利润”账户，贷记“费用类”账户。 （3）将“本年利润”账户这一临时性账户借贷方之间的差额结转至“未分配利润”账户。若为利润，则借记“本年利润”账户，贷记“未分配利润”账户；若为亏损，则借记“未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。 虚账户的结账过程 53 单个会计循环的结束：编制会计报表 1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 结账 8. 编制会计报表 编制会计报表是会计循环的最后一步。我国目前要求企业编制的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。基本财务报表编制完成以后，这一会计期间的会计工作就基本完成。 54 基本会计报表 资产负债 表 利润表 现金流量 表 利润表是反映企业在某一期间里经营 活动成果的报表。它是动态报表，或 称时期报表 现金流量表是反映企业一定期 间内现金收入和支出情况 的报表，它也是动态报表。 资产负债表是反映企业一定时点的 财务状况的报表，它是静态报表， 或称时点报表 55 编制会计报表 在编制会计报表之前，为了减少发生差错的可 能，可以在试算平衡表的基础上编制工作底表。 工作底表由调整试算平衡后的余额、利润表项 目、资产负债表项目三部分组成。 56 编制会计报表的工作底表 57 编制会计报表 这仅仅是一张简化的利润表，详细的利润表及其编制将在后面的章节讨论。 58 编制会计报表 这仅仅是一张简化的资产负债表，详细的资产负债表及其编制方法将在后面的章节讨论。 59 本讲结束 Sheet1 可可公司调整前试算平衡表 账户名称 调整前余额 借方 贷方 现金 341000 应收账款 36000 库存商品 20000 固定资产 150000 应付账款 50000 实收资本 500000 商品销售收入 36000 商品销售成本 30000 销售费用 9000 合计 586000 586000 Sheet1 可可公司调整后试算平衡表 账户名称 调整前余额 调整分录 调整后余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 458000 458000 应收账款 36000 25000 61000 库存商品 35000 27000 8000 待摊费用 500 500 0 固定资产 150000 150000 累计折旧 21375 21375 长期借款 100000 100000 应付账款 65000 65000 预收账款 20000 20000 预提费用 833.33 833.33 实收资本 500000 500000 商品销售收入 36000 45000 81000 商品销售成本 30000 27000 57000 财务费用 833.33 833.33 销售费用 11500 21875 33375 合计 721000 721000 94708.33 94708.33 768208.33 768208.33 Sheet1 财务费用 833.33 833.33 833.33 Sheet1 未分配利润 10280.33 Sheet1 商品销售收入 36000 20000 25000 81000 81000 Sheet1 商品销售成本 57000 57000 57000 Sheet1 营业费用 5000 4000 2500 500 21375 33375 33375 Sheet1 本年利润 81000 57000 33375 833.33 91208.33 81000 -10208.33 -10208.33 Sheet1 可可公司工作底表 账户名称 调整后余额 利润表 资产负债表 借方 贷方 借方 贷方 现金 458000 458000 应收账款 61000 61000 库存商品 8000 8000 固定资产 150000 150000 累计折旧 21375 21375 长期借款 100000 100000 应付账款 65000 65000 预收账款 预提费用 833.33 833.33 实收资本 500000 500000 未分配利润 -10208.33 商品销售收入 81000 81000 商品销售成本 57000 57000 财务费用 833.33 833.33 销售费用 33375 33375 合计 768208.33 768208.33 91208.33 81000 677000 677000 利润总额 -10208.33 81000 81000 Sheet1 利润表 可可公司 2006年度 商品销售收入 81000 减： 商品销售成本 57000 商品销售毛利 24000 财务费用 833.33 销售费用 33375 利润总额 -10208.33 Sheet1 资产负债表 reserved-39082x1F 编制单位： 可可公司 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 流动资产 流动负责 货币资金 458000 应付账款 65000 应收账款 61000 预提费用 833.33 库存商品 8000 流动负债合计 65833.33 流动资产合计 527000 长期负债： 长期资产： 长期借款 100000 长期负债合计 100000 固定资产原价 150000 所有者权益 减：累计折旧 21375 实收资本 500000 固定资产净值 128625 未分配利润 -10208.33 所有者权益合计 489791.67 资产总计 655625 负债及所有者权益合计 655625 $$