2.1账户与复式记账（课件）《初级会计学》（立信会计出版社）

第二讲 账户与复式记账 本讲内容提要   会计科目 会计账户   复式记账原理及其应用 引 子 几个相关的问题： 家庭是如何记录其收入与开支的？ 企业是如何记录其经济业务的？ 现代账房先生与古代账房先生有区别吗？ 回答这些问题，需要关注以下几个方面： 会计有哪些记录方法？ 会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？ 会计科目 含义 会计科目是对会计对象具体内容即会计要素按经济内容进行分类核算的项目，也称为账户的名称。 意义 有利于提供详细、具体、规范的会计信息；是设置账户、处理账务的依据。 设置原则 全面、完整、系统地反映会计要素内容 必须结合会计对象的特点 必须满足经济管理的需要 要将统一性和灵活性结合起来 会计科目要简明、适用 会计科目 分类 按经济内容分 按提供指标的详细程度分 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目 总分类科目 二级科目 三级科目 具体会计科目 资产类科目 库 存 现 金 应 收 票 据 坏 账 准 备 待 处 理 财 产 损 溢 材 料 采 购 库 存 商 品 原 材 料 长 期 股 权 投 资 固 定 资 产 累 计 折 旧 无 形 资 产 长 期 待 摊 费 用 原 材 料 其 他 应 收 款 预 付 账 款 应 收 账 款 银 行 存 款 交 易 性 金 融 资 产 发 出 商 品 具体会计科目 负债类科目 长 期 债 券 长 期 借 款 预 提 费 用 其 他 应 付 款 应 交 税 费 应 付 股 利 应 付 职 工 薪 酬 其 他 应 付 款 预 收 账 款 应 付 票 据 应 付 账 款 短 期 借 款 具体会计科目 盈余公积 资本公积 实收资本 所有者权益类科目 本年利润 利润分配 具体会计科目 成本类科目 制造费用 生产成本 劳务成本 研发支出 具体会计科目 所 得 税 营 业 外 支 出 财 务 费 用 资 产 减 值 损 失 管 理 费 用 销 售 费 用 营 业 税 金 及 附 加 主 营 业 务 成 本 投 资 收 益 主 营 业 务 收 入 损益类科目 会计账户 含义 账户,是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进 行分类、系统、连续记录的一种工具。 “会计科目”与“会计账户”的关系 同： 两者都是按照会计对象的经济内容设置。 异： 科目只是名称，只能说明一定经济业务的内容； 账户则包括名称和结构，用来具体记录经济业务的 内容。 会计账户 结构 账户的结构应能指明经济业务所引起资金运动 某一组成部分(具体表现为某一会计要素的具体内容) 的变动方向、变动金额及其结果。 基本结构：增加数、减少数、结余数 基本格式：三栏式 账户结构的两个方向可以用不同的符号表示， 在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的左方和右方。 会计账户 账户金额内容 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额（余额一定在增加方） 账户金额四个指标之间的关系 “丁”字账户结构 属教学用账户 用左方和右方来表示记录资产、权益的增加或减少 左方和右方具体用何名称，由记账方法决定 借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方（约定俗成） “借”、“贷”只是符号象征，本身没有内在含义 增减记录方向和余额方向均由经济业务内容或者账户性质决定 借方 会计科目 贷方 一个练习题 某企业2006年原材料业务共发生三笔，分别是2006年2 月1日购入1000公斤，2006年7月1日购入500公斤，2006年7 月25日车间耗用1200公斤，且2006年1月1日该材料库存数为 0，原材料单价均为10元/公斤。问“原材料”账户的期初余额、 本期发生额、期末余额分别为多少？ 并画出“丁”字账户。 账户体系 会计要素及其对应的部分账户体系 资产类账户：库存现金、应收账款、库存商品、固定资产等 负债类账户：短期借款、应交税费等 所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积、本年利润等 收益类账户：营业收入、营业外收入等 成本费用类账户：生产成本、营业成本、物资采购、营业外支出等 账户的层次结构 账户的层次取决于分类的详细程度 账户的多层次的分类记录体系 三级账户 （明细分类账户）a1 三级账户 （明细分类账户）a2 二级账户B 二级账户A 一级账户 总分类账户 总分类账与明细分类账的关系 一级科目一般由会计制度加以统一规定，而二级及二级 以下的明细科目一般由企业根据自身性质加以开设。 总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的 信息。 从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合 计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和与余额合计之和各自保持相等。 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分 类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。 复式记账原理及其应用 记账方法概念 根据一定的原理和原则，以货币为主要计量单位，利用文字或数字，在账户中记录企业已经发生的经济业务的一种专门方法。 记账方法要素 记账符号、记账规则、试算平衡公式 记账方法种类 单式记账法 复式记账法 增减记账法 收付记账法 借贷记账法 复式记账原理及其应用 单式记账法与复式记账法的比较 单式记账法 对每项经济业务只在一个账户中进行记录，只反映经济业务的一个侧面，与此联系的另一个侧面不予考虑。 1）没有完整的账户体系； 2）不能反映经济业务的来龙去脉； 3）无法进行总体试算平衡。 复式记账法 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动来龙去脉的一种科学的记账方法。 1）需要设置完整的账户体系； 2）体现了经济业务的来龙去脉，便于检查账户记录的正确性； 3）有利于对全面经济业务进行试算平衡。 举例说明：复式记账法 类型一：经济业务发生引起资产和权益同增 例1：企业2007年8月接受其他企业捐赠新设备一台，价值26000元。 资本公积 固定资产 ＋26000 ＋ 26000 类型二：经济业务发生引起资产和权益同减 例2：企业用银行存款30000元偿还长期借款。 银行存款 长期借款 －30000 －30000 举例说明：复式记账法 类型三：经济业务发生引起资产内部此增彼减 例3：企业用银行存款8000元购入材料一批。 银行存款 原材料 －8000 ＋8000 类型四：经济业务发生引起权益内部此增彼减 例4：企业将资本公积金100000元转作实收资本。 资本公积 实收资本 － 100000 ＋100000 借贷记账法 含义 以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要以相等的金额， 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账法。 记账符号：“借”，“贷” 最初含义，可以从字面上理解， “借”、“贷”二字表示债权、债务的 变化；发展至今， “借”和“贷”只是纯粹的记帐符号 ，失去了原有的字面 含义 。 “借”、“贷”记账符号的意义 — 代表账户中两个固定的部位，左边为“借”，右边为“贷”； — 可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动 的来龙去脉； — 表示余额的方向，进而可以用来判别账户的性质，凡是余额在借方的账户为资产类账户，余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户。 借贷记账法 理论依据 会计恒等式：资产=负债+所有者权益 经济业务影响会计恒等式的四种情况： 等式双方同时增加一个等量 等式双方同时减少一个等量 等式左方一增一减一个等量 等式右方一增一减一个等量 借贷记账法 账户分类及账户结构 ——资产账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方 资产类账户各指标之间的关系 期末 余额 （借方） 期初 余额 （借方） 借方 发生额 （本期增加） 贷方 发生额 （本期减少） ＝ ＋ － 借贷记账法 ——负债和所有者权益账户结构 负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。 负债和所有者权益类账户各指标之间的关系 期末 余额 （贷方） 期初 余额 （贷方） 贷方 发生额 （本期增加） 借方 发生额 （本期减少） ＝ ＋ － 借贷记账法 ——收益账户的结构 收入的增加记在账户的贷方，减少记在账户的借方，期 末结转后一般没有余额。 ——费用（成本）账户结构 费用（成本）记在账户的借方，减少记在账户的贷方， 期末结转后一般没有余额。 借贷记账法 费用类账户的结构与 资产类账户的结构相 类似； 收益类账户的结构则 与负债类和所有者权 益类账户结构相类似。 借贷记账法 会计科目 借 贷 资产类账户记增加 负债和所有者权益类账户 记增加 负债和所有者权益类账户 资产类账户记减少 记减少 收益类账户记减少 费用类账户记减少 费用类账户记增加 收益类账户记增加 借贷记账法 记账规则——有借必有贷，借贷必相等 含义解析： 任何一笔交易或事项的发生， 都必然会同时导致至少两个 账户发生变化； 所记入的账户可以是等式同 一方向，也可以是不同方向， 但必定是一个借方，一个贷方； 所记入两个账户的金额， 借方和贷方必须相等。 借贷记账法 会计分录 指按照借贷记账法记账规则的要求，确定每项经济业务应 借、应贷的账户和金额的一种记录。 会计分录的三要素：会计账户、记账符号、金额 会计分录的四种形式 * 一借一贷 * 一借多贷 * 多借一贷 * 多借多贷 借贷记账法 会计分录的格式： * 借方在上，贷方在下 * 借方在左，贷方在右 示例： 借：×××科目 金额 贷：×××科目 金额 借：×××科目 金额 贷：×××科目 金额 ×××科目 金额 借贷记账法 如何正确编制会计分录？ 熟悉六大会计要素及其各自统驭的会计科目所核算 的内容； 仔细分析每一笔经济业务的性质，考察其是如何影 响会计要素（会计科目）的金额的增减方向； 之后，根据借贷规则，将要素（会计科目）的增减 金额通过会计分录的借方和贷方编制完整的会计分录； 检查已做好的会计分录，看借方和贷方金额是否相等（借贷必相等）。 会计分录：具体例子 摄影师王先生用现金出资10000元成立美丽影楼，相关手续已办妥。 经济业务分析： （1）现金增加（资产） （2）实收资本（所有者权益） 会计分录： 借：现金 10 000 贷：实收资本 10 000 会计分录：具体例子 经济业务分析： （1）原材料（资产） （2）银行存款（资产） （3）应付账款（负债） 会计分录： 借：原材料 5 000 贷：银行存款 3 000 应付账款 2 000 购买原材料1000公斤，价款合计5000元，其中3000元已通过银行存款付讫，另外2000元尚未支付。 会计分录：具体例子 美丽影楼为广宇广告公司承担部分广告的摄影和制作，货款20 000元已通过银行收讫。 经济业务分析： （1）银行存款（资产） （2）主营业务收入（收入） 会计分录： 借：银行存款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 会计分录：具体例子 本期影楼的水电费、电话费等，共计8 800元，款项已通过银行直接支付。 经济业务分析： （1）销售费用（费用） （2）银行存款（资产） 会计分录： 借：销售费用 8 800 贷：银行存款 8 800 会计分录与经济业务的可逆性 会计分录： 借：现金 1 000 贷：银行存款 1 000 该分录所反映的经济业务是什么？ 开出现金支票，从银行提取现金。 经济业务 会计分录 登记账户 从会计分录到账户：过账 账户的平行登记 实 际 发 生 的 经 济 业 务 会计分录 总分类账户 明细分类账户 登记账户 平行登记的要点 时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 方向一致 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向 金额相等 记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等 登记账户 平行登记的结果 所属明细分类账户的期末余额之和 总分类账户期末余额 ＝ ＝ ＝ ＝ 总分类账户 本期借方发生额 所属明细分类账户 本期借方发生额之和 总分类账户 本期贷方发生额 所属明细分类账户 本期贷方发生额之和 总分类账户期初余额 所属明细分类账户 期初余额之和 试算平衡 用途 检查日常核算资料的正确性和完整性 为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料 试算平衡的两个平衡公式： 全部账户的 贷方发生额合计 全部负债和所有者权益类 账户余额合计 全部资产类账户 余额合计 ＝ ＝ 全部账户的 借方发生额合计 试算平衡表不平衡的原因 会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 分录中一方遗漏或重复记载过入账户 账户借方或贷方合计数计算错误 试算平衡表平衡就意味着没有错误吗？ 试算平衡不能检验的错误 会计分录中借贷双方同时少记相等金额 同时多记相等金额 方向颠倒 用错账户 引入会计循环 实际发生的 经济业务 （原始凭证） 会计分录 （记账凭证） 会计账户 （会计账簿） 会计报表 过 账 试算平衡表 进行试算平衡 编制报表 分析经济业务 引入简单会计报表 资产负债表 金算子股份公司资产负债表 　　　　　　　　 2006年12月31日 （单位：百元） ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ 资 产 负债和业主权益 流动资产 流动负债 现 金 24 000 应付帐款 25 000 应收帐款 15 500 其他应付款 2 300 办公用品 17 800 合计 57 300 合计 27 300 长期资产 业主权益 建筑物 66 000 股本(80万股) 80 000 留存收益 16 000 合计 96 000 资产总额 123 300 负债及业主权益总额 123 300 46 案例讨论 你可能还不习惯用借贷来表示你个人的财务活 动，这并不意味着复式记账的概念不适合反映你个 人的财务状况变动。请试着使用复式记账原理来记 录和反映你的日常财务收支活动。 要求： 1.列出你的日常财务收支活动。 2.使用借贷记账法记录上述活动。 本讲结束 让我们开 始下一讲吧！ $$