1.2 会计核算的基本假设（课件）《初级会计学》（立信会计出版社）

1 欢迎同学们进入会计殿堂！ 会计殿堂 2 第二节 会计核算的基本假设 会计假设：来自特定的市场经济环境（也包括政治、社会等因素），对会 计系统的运行和发展具有制约和约束作用的基本前提。 实践表明，这些基本假设对会计系统的运行不可或缺。如果违反了这些 基本前提的规定，会计就不能作为科学的信息系统为人们提供服务。但是， 就目前对实践认识的水平来看，人们又无法或不能证明它，因此，只能将其 界定为假设。 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 3 会计主体 基本涵义 会计主体指会计为之服务的特定单位。 类型 进行特定生产经营活动的企业和执行特定社会职能的机关事业单位。 具有独立资金并能单独核算生产经营成果的企业内部单位或拥有自己的收 支、并能独立核算事业成果的机关事业的内部单位。 由若干独立企业组成，需要编制合并会计报表的公司或企业集团。 意义 有利于把会计主体与主体所有者和经营者的财务收支严格区分开来。 有利于把会计为之服务的主体和其他会计主体的会计活动严格区分开来 注意 会计主体与法律主体不是同一概念，确定会计主体的基本形式是根据经济单 位在实质上对它的经济活动和行政控制管理权的责任来界定的，而不是单纯看 经济单位的法律形式。一般说来，法律主体必然就是会计主体，但会计主体并 不一定是法律主体。 4 持续经营 基本涵义 指企业的存在是没有时间限制的，可以持 续它的经营活动。 意义 持续经营是对会计核算时间无限性的规定。会计核算遵循 这一假设，能够合理解决企业资产与负债的计量、费用与成 本的分配以及收益的确定问题。 注意 在市场经济条件下，由于风险和不确定性的存在，企业破 产或清算时有发生。只要存在足够的“反证”，就应该放弃持 续经营假设，而改用其他的核算基础。 5 会计分期 基本涵义 是将企业持续不断的经营活动人为的划分为若干个相等的区间，在连 续反映的基础上，分期进行会计核算，编制会计报表，定期反映企业某 一期间的经营活动和成果。 意义 是对会计核算时间有限性的规定，企业遵循这一假设，有利于分期进 行会计核算，编制会计报表；有利于采用特殊的会计程序和方法，划清 各个会计期间的经营业绩和经济责任。 注意 会计期间假设以及由此所确定的按各个会计期间确认收益的会计方 法，具有较强的主观色彩，因而受到了某些会计学家的批评。但是，没 有分期假设，财务会计将是不可想象的。 6 货币计量 基本涵义 指以货币作为计量尺度，以名义货币单位作为计量的单位。 要求会计核算必须确定一种货币作为记账本位币。 货币计量假设还附带有一个币值不变假设。 意义 会计核算遵循这一假设，有利于以货币为综合计量单位来计量、记录企 业的经济活动并报告其结果，使有关企业的经济活动情况予以数量化和综 合化，从而使决策者占有更充分的会计信息。 注意 在现实中，通货膨胀和通货紧缩都可能降低或提高货币的购买力，对币 值产生影响，从而使单位货币所包含的价值量随着现行价格的波动而变 化。这时，货币不变假设的缺陷就暴露出来，资产不能反映其真实价值， 影响了会计信息的质量。 7 结论 将上述四个会计核算的基本假设综合起来可知：会计要确定会计工作为之服务的特定单位和范 围，采用货币为统一尺度，在持续经营条件下选择 恰当的会计方法对日常经济业务进行核算，并按等 距期间定期完整、及时、准确地编制出会计报表， 这就构成了企业、单位开展会计工作、组织会计核 算的前提条件和理论基础。 8 第三节 会计要素与会计等式 会计对象 会计要素 会计等式 9 会计对象 什么是会计对象？会计对象指会计所要核算和监督的内 容，即会计的客体。就财务会计而言，会计对象是用来回答对 什么事物进行确认、计量、记录和报告的问题。在市场经济条 件下，会计对经济活动是以货币计量的，以货币计量的经济活 动可以概括为资金运动（又称价值运动），因此，会计对象可 以用资金运动来表述。具体划分为： 1．资金进入企业 2．资金的循环和周转 3．资金退出企业 资金：一个企业或单位所有财产物资的货币表现形式，包括货币本身。 10 1．资金进入企业 资金占用 资金来源 = 库存现金、银行存款 原材料、固定资产 无形资产 = …… 资 产 负 债 — 债权人的要求权 所有者权益— 所有者的要求权 ＋ 结论：资金进入企业，具体表现为企业资产、负债、所有者权益的变化。 11 2．资金的循环和周转 结论：在循环周转过程中，一方面资金存在形态要发生变化，资金在经 过一定过程中要发生增值，这一系列变化，都表现在收入、费用、利润的变 化上。 货币资金 材料 储备资金 在产品 生产资金 产成品 成品资金 货币资金 固定资产 固定资金 供应过程 生产过程 销售过程 工资及其它费用 12 3．资金退出企业 交纳税金 分派盈利 偿还借款 13 会计对象 小结 从企业资金运动的具体过程中可以看到：企业的资金可表现为保持货币形态的资金、原材料占用的资金、固定资产占用的资金，以及处于生产过程中的在产品占用资金和完成生产过程对外销售产成品占用的资金，我们将这些占用资金的项目统称为资产；企业的资金主要来自于两个方面，即从债权人取得和企业所有者投入的部分，前者为负债，后者是所有者权益；企业外销产品取得的货币资金，是企业运用资金取得的成果，称其为收入；而企业为取得收入耗费资产的货币数额，称为成本费用；收入与费用之间的差额，亦即企业运用资金而取得的增值额，被称为利润。 14 会计对象 上述资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，就是一般所说的会计对象要素或会计要素，并且企业以货币表现的经济活动即会计对象与其各个要素项目的增减变动有着密切的联系。 从以上说明中还可以看出：会计要素是对企业会计对象按照其经济特征所作的分类；资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径，它们是表示企业财务状况的会计要素；而收入、费用、利润则是资金运用的成果、即取得成果的耗费和形成的净成果，因此是表示企业生产经营成果的会计要素。 15 会计对象的具体化 ——会计要素 什么是会计要素？会计要素是会计对象的具体化，是对经济业务引起变化的项目所作的归类。分为 静态要素 动态要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计等式——会计要素间的数量平衡关系 16 1．资产 资产的定义 资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权 和其它权利。 ——《企业会计准则》（旧） 资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的，可望向企业流入未来经济利 益的资源。 ——《国际会计准则》 资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得 或加以控制的。 ——《财务会计准则》（美） 资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预 期能给企业带来经济利益。 ——《企业会计准则》（新） 17 1．资产 资产的特征 由过去的交易、事项形成 由企业拥有或者控制 预期能给企业带来经济利益 资产的组成 按照流动性大小 流动资产 非流动资产 货币资金 短期投资 应收款项 预付款项 待摊费用 存货 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 18 2．负债 负债的定义 负债是指会计主体承担的、能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务。 ——《企业会计准则》（旧） 负债是指由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起 含有经济利益资源的外流。 ——《国际会计准则》 负债是将来可能要放弃的经济利益，它是特定个体由于已经发生的交易或事 项，将来要向其他个体转交资产或提供劳务的现有义务。 ——《财务会计准则》（美） 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利 益流出企业。 ——《企业会计准则》（新） 19 2．负债 负债的特征 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是对企业资产的要求权 优先求偿权(prior claims) 负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付 负债的组成 按照偿还期限长短 流动负债 非流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他暂收应付款项 预提费用 等 长期借款 应付债券 长期应付款 等 20 3．所有者权益 所有者权益的定义 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的 投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润。 ——《企业会计准则》（旧） 产权（所有者权益）是指在企业的资产中扣除企业全部负债后的剩余权益。 ——《国际会计准则》 权益或净资产是以某一个体的资产减除其负债的剩余部分。 ——《财务会计准则》（美） 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负 债后的余额。 ——《企业会计准则》（新） 21 3．所有者权益 所有者权益的特征 经济资源的流入、剩余要求权、留剩权 所有者权益是对企业净资产的要求权 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益，没有到期日 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 所有者权益的内容 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存利润 22 4．收入 收入的定义 收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本 业务收入和其他业务收入。 ——《企业会计准则》（旧） 收入指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为由资产的流入、资产的增值 或负债的减少而引起的权益的增加，但不包括与产权所有者出资有关的类似事项。 ——《国际会计准则》 收入指企业在日常活动中形成的导致权益增加的经济利益的总流入，不包括由 于投资者出资所导致的权益的增加。 ——《财务会计准则》（美） 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用 权收入等，不包括为第三方或客户代收的款项。 ——《企业会计准则》（新 ） 23 4．收入 收入的特征 产生于企业的日常活动 表现为资产的增加或负债的减少，并且导致所有者权益的增加 归属于一定会计期间 收入的内容 主营业务收入（基本业务收入） 其他业务收入 24 5．费用 费用的定义 费用是企业在生产经营中发生的各种耗费。 ——《企业会计准则》(旧) 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 ——《企业会计准则》（新） 费用的特征 产生于企业的日常活动 表现为资产的减少或负债的增加，并且导致所有者权益的减少 归属于一定会计期间 营业成本 营业税金 期间费用 费用的内容 25 6．利润 利润的定义 利润是企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等，主要有营业利润、利润总额和净利润。 利润的内容 1.营业利润 营业收入（主营业务收入、其他业务收入）减去营业成本（主营业务成本、其他业务支出）、期间费用、营业税金后的差额。 2.投资净收益 投资收益减去投资损失和计提的投资减值准备后的差额。 3.营业外收支净额 营业外收入与营业外支出之间的差额。 4.利润总额 营业利润加上投资净收益、补贴收入、营业外收入，减去营业 外支出后的金额。 5.净利润 利润总额减去所得税后的金额。 26 会计等式 ——会计要素间的数量平衡关系 首先，资产、负债、所有者权益是静态要素，其关系表现为： 资产=负债+所有者权益 （1） 其次，收入、费用、利润是动态要素，其关系表现为 收入-费用=利润 （2） 最后，会计期末，将本期收入费用结转入利润账户，抵减得到本年利润，利润最终全部构成企业的所有者权益，当其未分配之前，有公式： 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 或者 资产+费用=负债+所有者权益+收入 （3） 结论： 等式（1）、（2）是两个基本的会计等式。等式(1)反映资产、负债、所有者权益三个静态要素在某特定时点余额的数量关系；等式 (2)反映收入、费用、利润三个动态要素在某一时间段内发生额的数量 关系，可以看作等式（1）的动态状况及其结果；等式(3)是对会计六大要素的综合反映，即： 资产、负债、所有者权益是产生收入、费用、利润的前提条件，而收入、费用、利润的产生又必然引起资产、负债、所有者权益的变化，既是对经济活动的动态反映，又是静态反映。 27 会计恒等式 ——资产=负债+所有者权益 含义 企业所有资产都必定有相应的来源 任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏 经济业务对会计恒等式的影响 资产项目之间的此增彼减； 负债项目之间的此增彼减； 所有者权益项目之间的此增彼减； 负债与所有者权益项目的此增彼减； 资产与负债项目的同增； 资产与所有者权益项目的同增； 资产与负债项目的同减； 资产与所有者权益项目的同减； 会计恒等式总是保持不变 28 第四节 会计核算的原则与方法 会计核算原则 会计核算方法 29 会计核算原则 会计信息应达到的质量标准 可靠性 相关性 明晰性 可比性 及时性 实质重于形式 重要性 谨慎性 加工处理会计信息的基本规范 权责发生制 配比 划分收益性支出与资本性支出 历史成本 30 权责发生制原则 权责发生制 以收入是否实现、费用是否发生为标准，来确认各个会计期间的收入 和费用。它要求：凡是在本会计期间已经实现的收入，不论是否收到款 项，都应作为本会计期间的收入入帐；凡是在本会计期间发生的费用， 不论是否付出款项，都应作为本会计期间的费用入帐。换言之，凡是不 属于本会计期间的收入，即使收到款项，也不应作为本会计期间的收入 入账；凡是不属于本会计期间的费用，即使付出款项，也不应作为本会 计期间的费用入账。 收付实现制 以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。 31 配比原则 配比原则的核心就是要确定支出与收入之间的内在联系。 因果配比 期间配比 32 历史成本原则 历史成本原则包括两层涵义： 第一层涵义指对财产物资、债权债务的计价，以各该 项目取得或交易发生时的实际交易价格为依据。 第二层涵义则是指在各项目按历史成本入账后，除非 该项目被结转或冲销，否则，不得调整其账面价值。 33 会计核算方法 会计方法 核算和监督会计对象，发挥会计职能，实现会计目标的手段。包括会 计核算方法、会计监督与检查方法、会计分析方法、会计预测方法、会 计决策方法。 会计核算方法 设置和运 用账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 编制会计报表 分析 利用 发生经济业务 成本计算 财产清查 34 会计核算方法 会计循环 含义：从填制和审核凭证到登记账簿，直至编出会计报表周而复始的变化过程。 基本内容：经济业务发生后，经办人员要填制或取得原始凭证，经会计人员审核整理后，按照设置的会计科目，运用复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿；要依据凭证和账簿记录对生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算，并依据财产清查对账簿记录加以核实，在保证账实相符的基础上，定期编制会计报表。 三环节：填制和审核凭证—登记账簿—编制会计报表 35 典型的会计循环图例：前瞻 登记账簿 原始凭证 试算平衡 经济业务 分析 编制会计报表 会计分录 36 本讲结束 让我们进入下一讲吧！ $$