4.2存货期末计量（课件）《财务会计实务》（上海交通大学出版社）

存货期末计量 1 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 案例引入 2018 气温和微生物， 大量“饿死” 自然灾害，大量死亡 2019 冷水团，大量绝收 2014 2 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 案例引入 曾经的“黄海明珠”：大连獐子岛渔业集团股份有限公司 3 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 案例引入 2018年1月，公司拟对扇贝进行存货核销处理并计提存货跌价准备影响净利润6.29亿元。2017年，獐子岛净亏损为7.23亿元。 期末计提存货跌价准备 2019年第三季度，公司拟对扇贝进行存货核销处理并计提存货跌价准备2.9亿元。2019年亏损3.99亿元。 87% 73% 4 销售额 第一季度 第二季度 6.29 0.94 列1 2.9 1.09 冷水团异动。2014年前三季业绩由预报盈利变为巨亏约8.12亿元。 2014年10月 气温高和微生物减少。2017年，亏损为7.23亿元。 2018年1月 自然灾害。2019年亏损3.99亿元。 2019年 半年后“扇贝又游回来了”。 2015年 屡次上演大逃亡 5 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 问题一 存货期末如何计价？ 课后拓展 存货跌价准备怎么计提？ 问题 二 问题 三 计提跌价准备对企业的影响？ 案例引入 6 教学目标 教学目标 知识目标 技能目标 素养目标 1、掌握存货期末计量的方法 2、掌握存货期末计量的账务处理 3、理解存货减值对企业的影响 1、具有一定的分析问题、解决问题能力 2、具有良好的账务处理能力 1、具有细心严谨、勇于探索的工作作风 2、养成求真务实、诚信守法的职业精神 问题分析 问题解决 教学总结 问题提出 课后拓展 7 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 存货计量原则 初始计量（历史成本） 两者较高者 期末计量:现行价值 （市价） 两者较低者 8 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 解决问题一：期末如何计量存货 《企业会计准则-存货》规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益(资产减值损失)。 成本 存货的入账价值（历史成本、原始价值） 可变现净值 估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售税费 9 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 解决问题一：期末如何计量存货 成本与可变现净值孰低法 成本 可变现净值 10 10 10 10 5 √ 可变现净值<成本，确认跌价损失5 10 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 解决问题一：期末如何计量存货 成本与可变现净值孰低法 10 10 10 10 5 成本 可变现净值 √ 可变现净值>成本，不确认增值5 11 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 不得多计资产或收益，不得少计负债或费用。 合理核算可能发生的损失和费用， 避免将可能损失推迟到以后期间，避免虚增资产，保证企业财务状况和经营成果相对合理。 成本与可变现净值孰低法的意义 谨慎性 未雨绸缪 12 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 “迨天之未阴雨，彻彼桑土，绸缪牖户。” ---《诗经·豳风·鸱鸮》 “宜未雨而绸缪，毋临渴而掘井。“ ---《朱子家训》 13 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 解决问题二：计提跌价准备 【例题】期末，甲公司库存商品100件，每件商品的成本为1万元， 预计售价为每件1.1万元，预计每件商品的销售税费为0.2万元。 解析： 成本=100*1=100万元 存货跌价准备 冲减跌价准备 转销跌价准备 计提跌价准备 （资产减少） 分录： 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 可变现净值= 100*1.1-100*0.2=110-20=90 应计提存货跌价准备=100-90=10 14 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 计提跌价准备(以完工待售品为例) 【例题】期末，甲公司库存商品100件，每件商品的成本为1万元，预计售价为每件1.1万元，预计每件商品的销售税费为0.2万元。存货跌价准备账户余额为6万元。 解析： 成本=100*1=100万元 可变现净值= 100*1.1-100*0.2=110-20=90 应计提存货跌价准备=100-90=10 分录： 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 × 期末应有数 存货跌价准备 余额：6 期末余额：10 计提：4 分录： 借：资产减值损失 4 贷：存货跌价准备 4 15 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 计提跌价准备(以完工待售品为例) 【例题】期末，甲公司库存商品100件，每件商品的成本为1万元，预计售价为每件1.1万元，预计每件商品的销售税费为0.2万元。存货跌价准备账户余额为16万元。 解析： 应计提存货跌价准备=100-90=10万元 期末应有数 存货跌价准备 期初余额：16 期末余额：10 冲减：6 分录： 借：存货跌价准备 6 贷：资产减值损失6 16 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 计提跌价准备(以完工待售品为例) 注意问题一 注意：成本与可变现净值法计算出来的减值金额是期末应有的跌价准备，不一定是分录记录的金额。 ＞ 0，计提 <0，冲减 应有数 已有数 应计提(冲减)的存货跌价准备 = 17 蓄水池---多退少补 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 应有：20 标准 已有：10 计提：10 10 20 蓄水池---多退少补 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 30 应有：20 标准 已有：30 冲减：10 20 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 【例题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为1万元。 解决问题二：计提跌价准备 100件 合同货物 60件 合同价1.3,相关税费0.2 非合同货物 40件 市价0.9,相关税费0.15 成本 可变现净值 60 60×1.3-60×0.2=66 增值6 40 40×0.9-40×0.15=30 减值10 确认减值10 不确认增值6 ？ 确认减值4 ？ 20 合同价格 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。 一般销售价格 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计算基础 注意：不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，否则会掩盖部分存货的跌价损失。 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 计提跌价准备(以完工待售品为例) 注意问题二 记忆口诀：合同库存，状态不同，分开计算。 估计售价的确定 21 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 解决问题三：计提跌价准备的影响 可变现净值=估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售税费 实质：会计估计（职业判断、估值技术） 人为因素 损失、费用 利润表 资产备抵 资产负债表 存货跌价准备 资产减值损失 22 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 獐子岛案例分析 在獐子岛公司2019年三季度业绩预告出现大幅预亏时，深交所曾对獐子岛发出关注函。10月19日，獐子岛在回复中自信表示，本年度计划收获采捕约20万亩，目前不存在减值风险。 11月11日晚獐子岛发布了消息：抽测底播虾夷扇贝在近期出现大比例死亡，初步判断已构成重大存货减值风险。 深交所要求獐子岛说明短时间内出现较大面积死亡的原因、发现减值迹象的时间，并直指公司“是否存在隐瞒减值迹象的情况”。 23 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 獐子岛案例分析 注意问题二 2020年6月15日 证监会《行政处罚决定书》 对董事长吴厚刚终身市场禁入处罚。 证监会决定对公司责令改正，给予警告，并处以60万元罚款 2020年3月1日，实施新的《证券法》，顶格处罚由60万元上升到1000万元，加大处罚力度，规范证券市场。 北斗导航 24 “民无信不立” 孔子 爱国 敬业 诚信 友善 社会主义核心价值观 完善诚信机制 健全征信体系 十九届四中全会《决定》 加强失信惩戒 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 诚信 “诚信原则” 民法典 25 国家：责任、担当 企业：诚信立业 个人：诚信立身 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 口诀记忆 期末存货，孰低计量 找准已有，算准应有 多退少补，诚信计提 27 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 教学总结 28 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 教学总结 “与其坐而论道，不如起而行之。” --《周礼·冬官考工记》 29 作业与思考 参考文献 作业 参考文献： [1]孙悦峰. .新会计准则对税务会计的具体影响探究[J].商情,2019(4) [2]陆雪晴.  存货期末计价的案例设计及案例分析[J].财讯,2017,(36) 1.习题册 练习题4 2.思考：用于生产的存货跌价准备怎么计提？ 可变现净值=估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售税费 问题提出 问题分析 课堂总结 问题解决 课后拓展 30 $$