9.3 财产清查的方法（课件）《会计学原理》（航空工业出版社）

《会计学原理》 第9章 财产清查 9.3 财产清查的方法 9.3财产清查的方法 货币资金的清查方法 1 库存现金的清查 库存现金清查的基本方法是采用实地盘点法。 库存现金清查的步骤是： （1）在盘点前，出纳人员先将现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额。 （2）对库存现金进行实地盘点。盘点时出纳人员必须在场，现金应逐张清点，清点结果可以填写在库存现金盘点表。库存现金盘点表的一般格式如图9-1。 （3）将盘点的结果与现金日记账核对。库存现金盘点后，应根据盘点的结果与现金日记账核对的情况，填制“库存现金盘点报告表”，作为现金实存数和处理盘盈盘亏的依据。“库存现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员签名或盖章。“库存现金盘点报告表”的一般格式，见表9-6。 9.3财产清查的方法 货币资金的清查方法 1 9.3财产清查的方法 货币资金的清查方法 1 9.3财产清查的方法 货币资金的清查方法 1 银行存款的清查 企业银行存款日记账和银行对账单通过核对，往往会发现双方账目不一致，其原因： 本单位或银行在登记账簿时出现错漏； 存在着“未达账项”。 所谓未达账项，是指企业或银行由于双方记账时间不一致，一方已取得结算凭证并已登记入账，而另一方面尚未取得结算凭证未登记入账的款项。未达账项有以下四种： （1）企业已收款入账，银行末收款入账的未达账项。 （2）企业已付款入账，银行未付款入账的未达账项。 （3）银行已收款入账，企业未收款入账的未达账项。 （4）银行已付款入账，企业未付款入账的未达账项。 9.3财产清查的方法 货币资金的清查方法 1 银行存款的清查 【例9-6】华美公司2019年12月31日银行对账单的存款余额为55 912元，该公司的银行存款日记账账面余额为59 212元。经查12月底公司与银行未达账项如下： （1）本公司签发的转账支票VII28561411-VII28561413三张，共计13 200元尚未送达开户银行。 （2）30日的营业款35 000元已经送存银行，但银行尚未入账。 （3）银行代收本公司货款20 000元，公司财务人员尚未领取入账回单。 （4）银行已扣除手续费1 500元，但公司还没接到扣款通知而尚未入账。 9.3财产清查的方法 货币资金的清查方法 1 银行存款的清查 9.3财产清查的方法 实物财产的清查方法 2 实物清查的基本要求： （1）为保证账簿记录的准确无误，截至清查日，所有有关实物的收发凭证都要全部登记入账，结出总账和各明细账的结存数额并核对相符。 （2）在实物存放地点准备好各种必要的度量衡器具，并进行详细的检查，以保证计量的准确性。 （3）实际清查过程中，既不能重盘又不能漏盘，既要注重数量又要注重质量。 （4）为明确经济责任，在清查时，实物保管人员必须在场，并参加盘点工作。 9.3财产清查的方法 实物财产的清查方法 2 具体要求： （1）盘点固定资产时，对于生产用房、非生产用房、其他建筑物等要逐一清查，简易用房要按固定资产标准检查是否符合固定资产条件；对于机器设备、运输设备、传导设备、电力设备等要逐一清查，并注意有无内部转移实物而会计账簿未反映，有无设备不完好，有无生产报废遗弃未办手续，有无不符合固定资产标准等问题。 （2）盘点材料时，应分材料类别逐一盘点，对包装完整的材料可根据有关凭证和包装上所注明的数量进行核对；对于零散的材料，可采用过数、计量、过磅、度量等方式确定其数量。清查时要注意材料的数量和质量，检查有无名不符实、有无霉烂变质、有无品种串号等问题。 （3）清查库存商品、半成品、在产品时，除注意其数量外还要注意其配套性、完工程度、质量等问题。 9.3财产清查的方法 实物财产的清查方法 2 确定实物财产实存数的主要方法： （1）实地盘点法 （2）技术推算法 （3）抽样盘存法 （4）函证核对法 9.3财产清查的方法 实物财产的清查方法 2 实物财产账存数与实存数的核对： （1）填写“盘存单” （2）编制实存账存对比表 9.3财产清查的方法 实物财产的清查方法 2 9.3财产清查的方法 实物财产的清查方法 2 9.3财产清查的方法 往来款项的清查方法 3 往来款项清查应注意以下要求： （1）企业的往来款项必须逐笔登记清楚，以便提供可靠的账簿记录资料。 （2）要根据不同款项的特点，采用不同的清查方法。 （3）清查往来款项时不仅要查明应收应付的余额，还要查明发生的原因，以便加强管理。 （4）在清查中发生的坏账损失要求按规定处理，财会部门不可擅自销账。 往来款项一般采取“询证核对法”（亦称“函证法”）进行清查 9.3财产清查的方法 往来款项的清查方法 3 9.3财产清查的方法 往来款项的清查方法 3 9.4 财产清查结果的处理 9.4财产清查结果的处理 财产清查结果的处理程序 1 查明差异，分析原因 建立健全财产管理责任制度 9.4财产清查结果的处理 财产清查结果的账务处理 2 1.现金长短款的处理 【例9—7】华美公司在清查中发现库存现金短缺30元。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 30 贷：库存现金 30 【例9-8】经查，上述现金短缺属于出纳员责任，应由其赔偿。 借：其他应收款——ｘｘｘ 30 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30 9.4财产清查结果的处理 财产清查结果的账务处理 2 【例9-9】收到出纳员的赔款30元。 借：库存现金 30 贷：其他应收款—ｘｘｘ 30 【例9-10】现金清查中，发现库存现金比账面余额多出50元。 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 50 【例9-11】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入 50 9.4财产清查结果的处理 财产清查结果的账务处理 2 2.存货盘盈、盘亏的处理 【例9-12】华美公司财产清查，发现盘盈甲材料2 000元，经查明是由于收发计量上的误差所致。 （1）批准前，调整账面余额，编制会计分录为： 借：原材料—甲材料 2 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2 000 （2）批准后，冲减管理费用，编制会计分录为： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2 000 贷：管理费用 2 000 9.4财产清查结果的处理 财产清查结果的账务处理 2 【9-13】华美公司盘亏乙材料3 000元，经查是由于过失人原因造成材料毁损，应由其赔偿2 000元，毁损材料估价入库，价值200元。 （1）根据盘亏数，调整账面余额，编制会计分录为： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 3 000 贷：原材料—乙材料 3 000 （2）批准后，确认应由过失人赔偿部分，编制会计分录为： 借：其他应收款—ｘｘｘ 2 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2 000 9.4财产清查结果的处理 财产清查结果的账务处理 2 （3）残料验收入库编制会计分录为： 借：原材料 200 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200 （4）净损失经批准计入管理费用，编制会计分录为： 借：管理费用 800 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 800 9.4财产清查结果的处理 财产清查结果的账务处理 2 【例9-14】华美公司由于非常灾害毁损材料30 000元。经核实，保险公司同意赔偿21 000元。 （1）调整账面余额，编制会计分录为： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 30 000 贷：原材料 30 000 （2）确认应收保险赔偿额，编制会计分录为： 借：其他应收款——保险公司 21 000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 21 000 （3）经批准将净损失转作营业外支出 借：营业外支出——非常损失 9 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 9 000 9.4财产清查结果的处理 财产清查结果的账务处理 2 3.固定资产清查的会计处理 【例9-15】华美公司在财产清查中，发现盘亏机床一台，账面原值30 000元，已提折旧 18 000元。 （1）批准前，调整账面余额，编制会计分录为： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 12 000 累计折旧 18 000 贷：固定资产 30 000 （2）经批准后，做营业外支出处理，编制会计分录为： 借：营业外支出 12 000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 12 000 9.4财产清查结果的处理 财产清查结果的账务处理 2 新会计准则规定，固定资产盘盈不通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”账户处理，而是通过“以前年度损益调整”处理，关于固定资产盘盈的具体会计处理留待后续有关课程介绍。 9.4财产清查结果的处理 财产清查结果的账务处理 2 4.应收款项清查的处理 【例9-16】华美公司按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。华达公司自2017年末开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为1000000元；2018年发生坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；2019年公司已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为1300000元。 （1）2017年末提取的坏账准备是3000元（1000000×3‰），编制会计分录为： 借：信用减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 9.4财产清查结果的处理 财产清查结果的账务处理 2 （2）2018年发生坏账，编制会计分录为： 借：坏账准备 6000 贷：应收账款——甲单位 1000 应收账款——乙单位 5000 9.4财产清查结果的处理 财产清查结果的账务处理 2 （3）2018年末应收账款余额为1200000元时，计提坏账准备为：1200000×3‰=3600元，但由于第一年计提数3000元不够抵消损失6000元，因此，在第二年末时应补提多损失的3000元，即，第二年末共计提6600元（3600+3000）。编制会计分录为： 借：信用减值损失 6600 贷：坏账准备 6600 9.4财产清查结果的处理 财产清查结果的账务处理 2 （4）2019年已冲销的上年应收账款又收回，编制会计分录为： 借：应收账款——乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 同时，收回应收账款，编制会计分录为： 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 9.4财产清查结果的处理 财产清查结果的账务处理 2 （5）2019年末，应收账款余额为1300000元时，坏账准备应计提数为：1300000×3‰－（3600+5000）＝－4700 由于第3年收回以前冲销的坏账5000元，因此，年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了，而当年按应收账款余额计算，只能将坏账准备贷方余额保持为3900元，因此，应将多计提的4700元冲回。编制会计分录为： 借：坏账准备 4700 贷：信用减值损失 4700 《会计学原理》 谢谢！ $$