6.3 成本对象与成本计算方法（课件）《会计学原理》（航空工业出版社）

《会计学原理》 第6章 成本计算 6.3 成本对象与成本计算方法 一、成本对象 （一）成本对象含义 （二）企业生产特点和成本管理要求对成本对象的影响 二、成本计算方法 （一）品种法 （二）分批法 （三）分步法 6.3 成本对象与成本计算方法 — — （一）成本对象含义 成本对象也即成本计算对象，是分配成本的客体，即成本的承担者。在前面分配要素费用的过程中，我们都是将各项费用分配给产品，即以产品为成本对象。但成本对象绝不仅仅局限于产品。成本对象可以是你所关心的、希望知道其成本数据的任何事物。它可以是部门，也可以是某个顾客，也可以是某项作业。 在目前的会计核算体系中，工业企业主要以产品为成本对象，但具体来说，是按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本计算对象。 一、成本对象 — — （二）企业生产特点和成本管理要求对成本对象的影响 1．企业生产类型 （1）按产品生产工艺过程特点分类 工业企业的生产，按生产工艺过程特点，可分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。 （2）按产品生产组织特点分类 工业企业的生产，按产品生产组织特点，可分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。 一、成本对象 — — 企业生产类型 按照企业的 生产工艺过 程特点 生产组织的特点 单步骤生产 多步骤生产 大量生产 成批生产 单件生产 连续式多步骤生产 装配式多步骤生产 一、成本对象 2．不同生产类型对成本计算对象的影响  生产工艺类型  适用企业  生产工艺特点与管理要求 单步骤生产 发电、采煤 按产品品种计算成本 多步骤生产 机械制造、钢铁生产 工艺特点要求按生产的步骤计算成本，但企业规模较小时管理上也可要求按产品的品种或批别计算成本 一、成本对象 生产组织类型 概 念 适用企业 生产组织特点 与管理要求  1．大量生产 是指连续不断地重复生产一种或者若干种产品的生产 面粉、食糖和化肥的生产 按产品品种计算成本 2．成批生产 是指按规定的规格和数量（批）每隔一定时期重复生产某种产品的生产 （1）大批生产 与大量生产接近 木器生产 按产品品种计算成本 （2）小批生产 与单件生产接近 服装生产 按批别计算成本 3．单件生产 是根据购买单位定单所提出的特定规格和数量而进行的产品生产。同小批生产类似 造船等重型机械制造 按件别计算成本 一、成本对象 按照成本计算对象为标志划分，成本计算的基本方法包括： （一）品种法 （二）分批法 （三）分步法 二、成本计算方法 — — （一）品种法 1.品种法含义 是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。 2.品种法主要特点 （1）成本计算对象是产品品种。 （2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。 （3）如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 二、成本计算方法 — — 3.品种法的计算程序 按照产品的品种计算成本，是成本管理对于成本计算的最一般的要求，成本计算的一般程序也就是品种法的成本计算程序。 （1）按产品品种设置有关成本明细账； （2）归集和分配本月发生的各项费用； （3）分配辅助生产费用； （4）分配基本生产单位制造费用； （5）计算完工产品实际总成本和单位成本；结转完工产品成本。 二、成本计算方法 — — 品种法程序 图5-1 其它费用 分配表 外购动力 费用分配表 折旧费用 分配表 工资及其它薪酬分配表 材料费用 分配表 领退料 凭证 工资 结算 凭证 其他 凭证 待摊 费用 预提 费用 明细账 辅助 生产 成本 明细账 辅助 生产 费用 明细账 制造 费用 分配表 制造 费用 明细账 基本生产生产 明细账 （成本计算单） 完工产品 月末在产 成本 品成本 二、成本计算方法 — — （二）分批法 1.分批法含义 是以产品的批别为成本计算对象，来归集生产费用，计算产品成本的方法。 2.分批法特点 （1）以产品批别作为成本核算对象； （2）成本计算期与生产周期一致； （3）一般不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用。 二、成本计算方法 — — 3．分批法的成本计算程序 （1）按产品批别设置生产成本明细账； （2）按产品批别归集和分配本月发生的各种费用； （3）分配辅助生产费用； （4）分配基本生产单位制造费用； （5）计算完工产品成本和单位成本； （6）结转完工产品成本。 二、成本计算方法 — — （三）分步法 1.分步法含义 是以产品的生产步骤为成本计算对象，来归集生产费用，计算产品成本的方法。分步法按生产特点和管理要求不同又分为逐步结转分步法和平行结转分步法。 （1）逐步结转分步法 （2）平行结转分步法 2.分步法的特点 （1）以产品的品种及其所经生产步骤作为成本核算对象； （2）成本计算定期按月进行，与产品生产周期不一致； （3）通常需要在完工产品与在产品之间分配生产费用。 二、成本计算方法 — — 逐步结转分步法 逐步结转分步法是按照生产步骤逐步计算并结转半产品成本，直到最后步骤计算出完工产品成本的方法。计算各生产步骤所产半成品成本，是逐步结转分步法的显著特征。因此，逐步结转分步法也称作计算半成品成本的分步法。该种方法主要适用于半成品可以加工为不同产品，或者有半成品需要对外销售和需要考核半成品成本的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产的企业。 二、成本计算方法 — — 平行结转分步法 平行结转分步法是将各生产步骤应计入相同产完工产品成本的份额平行汇总，以求得完工产品成本的方法。该方法按照生产步骤归集生产费用，但只计算完工产品在各生产步骤的成本“份额”，不计算和结转各生产步骤的半成品成本。因此，平行结转分步法也称作不计算半成品的分步法。该种方法主要适用于在成本管理上要求分步归集费用，但不要求计算半成品成本的企业，特别是没有半产品对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。 二、成本计算方法 — — 3．分步法的计算程序 （1）逐步结转分步法的程序 先计算第一步骤所产半成品成本，并将其转入第二步骤；然后将第二步骤本步发生的生产费用，加上第一步骤转入的半成品成本，计算出第二步骤所产半产品成本，并将其转入第三步骤；在最后步骤计算完工产品成本。 （2）平行结转分步法的程序 先由各生产步骤计算出某产品在本步骤所发生的各种费用；然后将各生产步骤该产品所发生的费用在最终产品与月末在产品（广义在产品）之间进行分配，确定各生产步骤应计入完工产品成本的“份额”；最后，将各生产步骤应计入相同完工产品成本的份额直接相加，计算出最终产成品的实际总成本。 二、成本计算方法 — — 6.4 工业企业产品成本计算实例 华达公司大量生产甲、乙两种产品，根据生产特点和管理要求，采用品种法计算产品成本。 一、20××年6月有关成本计算资料如下： （一）月初在产品成本 甲产品月初在产品成本为40000元，其中直接材料20000元，直接人工12000元，制造费用8000元；乙产品无月初在产品成本。 （二）本月生产数量 甲产品本月实际生产工时40500小时，本月完工800件，月末在产品400件，在产品原材料已全部投入，加工程度为50%。乙产品本月实际生产工时为27000小时，本月完工500件，月末无在产品。 6.4 工业企业产品成本计算实例 【例6-8】 — — （三）本月发生生产费用 1.根据领料单、按用途和部门汇总的材料耗用情况如表6-3。 2.本月发生的工资、为职工缴纳的“五险一金”及计提的工会经费等（假设为应付工资总额的40%）汇总如表6-4。 3.本月计提折旧费49000元，其中基本生产车间41000元，厂部管理部门8000元。 4.根据6月份银行存款付款凭证编制的各项货币支出汇总表如表6-5。 6.4 工业企业产品成本计算实例 — — 表6-3 发出材料汇总表 领料用途 直接领用 共同耗用 耗料合计 产品生产直接消耗 300,000 132,000 432,000 甲产品 200,000 乙产品 100,000 基本生产车间一般消耗 4,000 4,000 厂部管理部门消耗 6,000 6,000 合计 310,000 132,000 442,000 6.4 工业企业产品成本计算实例 表6-4 工资及其它职工薪酬汇总表 人员类别 应付工资总额 其它职工薪酬 （40%） 产品生产工人 270,000 108,000 基本生产车间管理人员 18,000 7200 厂部管理人员 42,000 16800 合计 330,000 132,000 6.4 工业企业产品成本计算实例 表6-5 银行存款付款凭证汇总表 部 门 用 途 金 额 基本生产车间 支付水电费 购买办公用品 购买劳动保护用品 其它 108，700 12，000 7，500 3，360 小计 131，560 行政管理部门 购买办公用品 报销差旅费 支付业务招待费 其它 28，740 63，480 56，320 24，320 小计 172，860 合 计 304，420 6.4 工业企业产品成本计算实例 二、产品成本计算过程如下： （一）根据以上资料，对两种产品共同耗用的材料和工资费用进行分配 1.根据甲、乙两种产品直接耗用原材料比例分配共同用料；表6-6 2.根据甲、乙两种产品的实际生产工时分配产品生产工人工资和其它职工薪酬.表6-7 6.4 工业企业产品成本计算实例 — — 表6-6 材料费用分配表 产 品 直接材料 分配率 分配共同材料 耗料合计 甲产品 200,000 88，000 288，000 乙产品 100,000 44，000 144,000 合计 300,000 0.44 132，000 432,000 6.4 工业企业产品成本计算实例 表6-7 直接人工费用分配表 产 品 生产工时 工资及其它职工薪酬分配 分配率 分配金额 甲产品 40，500 226，800 乙产品 27，000 151，200 合计 67，500 5.6 378，000 6.4 工业企业产品成本计算实例 （二）开设并登记基本生产车间制造费用明细账，并将其合计数按生产工时比例进行分配；表6-8、表6-9 （三）开设并登记甲产品、乙产品成本计算单，采用约当产量法分配甲产品生产费用，计算完工产品总成本和单位成本；表6-10、表6-11 6.4 工业企业产品成本计算实例 — — 表6-8 制造费用明细账 生产单位：基本生产车间 20××年6月 单位：元 摘要 费用明细项目 合计 机物料 消耗 职工薪酬 折旧费 劳动保 护费 办公费 水电费 其他 车间耗用材料 4000 管理人员薪酬 25200 计提折旧 41000 购劳保用品 7500 购办公用品 12000 付水电费 108700 付其他零星费用 3360 本期发生额 4000 25200 41000 7500 12000 108700 3360 201760 分配结转 -4000 -25200 -41000 -7500 -12000 -108700 -3360 -201760 6.4 工业企业产品成本计算实例 表6-9 制造费用分配表 生产单位：基本生产车间 20××年6月 单位：元 产品 生产工时 分配率 分配金额 甲产品 40，500 121，056 乙产品 27，000 80，704 合计 67，500 2.989 201,760 6.4 工业企业产品成本计算实例 产品成本计算单 产品：甲产品 完工：800件 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 20000 12000 8000 40000 本月生产费用 288000 226800 121056 635856 生产费用合计 308000 238800 129056 675856 完工产品产量 800 800 800 800 在产品约当产量① 400 200 200 生产总量② 1200 1000 1000 单位成本③ 256.67 238.8 129.06 624.53 完工产品总成本④ 205336 191040 103248 499624 月末在产品成本⑤ 102664 47760 25808 176232 6.4 工业企业产品成本计算实例 说明： ①因一次性投料，直接材料项目的在产品约当产量为在产品数量400； 直接人工和制造费用项目的在产品约当产量=400×50%=200 ②生产总量=完工产品数量+在产品约当产量 ③直接材料单位成本=308000÷1200≈256.67 直接人工单位成本=238800÷1000=238.8 制造费用单位成本=129056÷1000=129.06 6.4 工业企业产品成本计算实例 — — ④完工产品直接材料总成本=800×256.67=205336 完工产品直接人工总成本=800×238.8=191040 完工产品制造费用总成本=800×129.06=103248 ⑤月末在产品直接材料成本=308000-205336=102664 月末在产品直接人工成本=238800-191040=47760 月末在产品制造费用成本=129056-103248=25808 6.4 工业企业产品成本计算实例 — — 产品成本计算单 产品：乙产品 完工：500件 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 0 0 0 0 本月生产费用 144000 151200 80704 375904 生产费用合计 144000 151200 80704 375904 单位成本 288 302.4 161.41 751.81 完工产品总成本 144000 151200 80704 375904 6.4 工业企业产品成本计算实例 产品成本计算单 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 0 0 0 0 本月生产费用 144000 151200 80704 375904 生产费用合计 144000 151200 80704 375904 单位成本 288 302.4 161.41 751.81 完工产品总成本 144000 151200 80704 375904 6.4 工业企业产品成本计算实例 《会计学原理》 谢谢！ $$