6.2 生产费用的归集和分配（课件）《会计学原理》（航空工业出版社）

《会计学原理》 第6章 成本计算 6.2 生产费用的归集和分配 一、各项要素费用的分配 二、制造费用的归集和分配 三、生产费用在完工产品与在产品之间的分配 6.2 生产费用的归集和分配 — — （一）要素费用分配概述 （二）材料费用的分配 （三）职工薪酬的分配 （四）固定资产折旧费用的分配 一、各项要素费用的分配 — — （一）要素费用分配概述 对于应计入产品成本的生产费用，要通过多次的归集和分配，最终计算出各种产品的总成本和单位成本。概括地说，各项费用要素按用途和发生地点进行归集和分配。 基本情况有两种。 一、各项要素费用的分配 — — 1．基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用，应记入“生产成本”总账，并直接记入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目 ： （1）直接计入某一产品明细账 （2）分配计入各种产品明细账 2．基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品生产的费用，先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“生产成本”总账及所属明细账 。 一、各项要素费用的分配 — — 分配间接费用的一般公式 常见的分配标准有产品的重量、体积、产量、生产工时、原材料定额消耗量、定额费用等。 一、各项要素费用的分配 — — （二）材料费用的分配 在企业的生产经营活动中，要大量消耗各种材料，如各种原料及主要材料、辅助材料等。它们有的用于产品生产，有的用于维护生产设备和管理、组织生产，此外，还有的用于非工业生产等。其中，应计入产品成本的材料费用，根据具体用料情况分配。 一、各项要素费用的分配 — — 1．直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用，分为两种情况： （1）按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 （2）不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 一、各项要素费用的分配 — — 材料定额消耗量比例进行分配计算公式 根据材料本身特点，可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例进行分配 。 一、各项要素费用的分配 — — 以上计算公式也可以简化为： 一、各项要素费用的分配 — — 【例6-1】 华达公司领用某种原材料2 106千克，单价20元，原材料费用合计42 120元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。分配过程如下： 甲产品应分配的材料费用：480×52=24 960（元） 乙产品应分配的材料费用：330×52=17 160（元） 一、各项要素费用的分配 2．直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目，分配方法与前例类似。 一、各项要素费用的分配 — — （三）职工薪酬的分配 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等。 短期薪酬中支付给职工本人的工资、奖金、津贴和补贴（构成应付工资总额）、按工资总额一定比例计提的工会经费和职工教育经费、列支的职工福利费及为职工交纳的“五险一金” 企业每月都要发生的人工费用 一、各项要素费用的分配 — — 职工薪酬的分配，也要划清计入产品成本与期间费用和不计入产品成本与期间费用的界限。其中应计入产品成本的职工薪酬还应该按成本项目归集：凡属生产车间直接从事产品生产人员的职工薪酬，列入产品成本的“直接人工”项目；企业各生产部门（如车间）为组织和管理生产所发生的管理人员的职工薪酬，列入产品成本的“制造费用”项目。企业行政管理人员的职工薪酬，作为期间费用列入“管理费用”科目中的“职工薪酬”项目。 一、各项要素费用的分配 — — 1．直接从事产品生产人员的工资费用分配 在计件工资制下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算并直接计入产品成本； 在计时工资*制下，如果只生产一种产品，生产人员工资属于直接费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。 一、各项要素费用的分配 — — 计时工资的计算 计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资。 采用月薪制，不论各月日历天数多少，每月的标准工资相同，只要职工出全勤，即可领取固定的月标准工资。 如果发生缺勤，按以下公式计算应付标准工资： 应付标准工资=月标准工资-应扣缺勤工资 应扣缺勤工资=缺勤日数×日工资率×缺勤扣款比例 或 应付标准工资=出勤日数×日工资率+应发缺勤工资 应发缺勤工资=缺勤日数×日工资率×（1-缺勤扣款比例） 一、各项要素费用的分配 — — 日工资率的计算一般用以下两种方法： 第一，每月按固定30日计算，日工资率按月标准工资除以30计算； 第二，每月按固定365天减去104个双休日和11个法定假日，再除以12个月算出月平均工作日数20.83计算，以月标准工资除以20.83计算日工资率。 有缺勤情况下应付标准工资的两种算法结合日工资率的两种算法，产生了应付工资的四种算法： 一、各项要素费用的分配 — — a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； b.按每月30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资； c.按每月20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； d.按每月20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。 一、各项要素费用的分配 — — 补充例： 假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。 一、各项要素费用的分配 — — （1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率=840/30=28（元） 应扣缺勤病假工资=28*3*（100%-90%） =8.40（元） 应扣缺勤事假工资=28*2=56（元） 应付工资=840-8.40-56=775.60（元） （2）按30日计算日工资率，按出勤日数算月工资 应付出勤工资=28*（17+9）=728（元） 应付病假工资=28*3*90%=75.60（元） 应付工资=728+75.60=803.60（元） 一、各项要素费用的分配 — — （3）按20.83日算日工资率，按缺勤日数扣月工资。 日工资率=840/20.83=40.33（元） 应扣病假工资=40.33*3*（100%-90%） =12.10（元） 应扣事假工资=40.33*2=80.66（元） 应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元） （4）按20.83日算日工资率，按出勤日数算月工资 应付出勤工资=40.33*17=685.61（元） 应付病假工资=40.33*3*90%=108.89（元） 应付工资=685.61+108.89=794.50（元） 一、各项要素费用的分配 — — 按产品生产工时比例分配的计算公式 ※ 按生产工时比例分配工资费用时，需要注意从工时上划清应计入与不应计入产品成本的工资费用界限。如生产工人为安装固定资产服务了，那么这部分生产工时应该划分出来，所分配的工资费用应计入固定资产的价值，不得计入产品成本。 一、各项要素费用的分配 — — 【例6-2】 华达公司生产甲、乙两种产品，本月发生的生产工人计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。 按生产工时比例分配计算如下： 甲产品分配工资费用=25000×8=200000（元） 乙产品分配工资费用=15000×8=120000（元） 一、各项要素费用的分配 工资费用分配表 工资费用的分配较为复杂，往往通过编制工资费用分配表进行。假设华达公司20××年6月份生产工人的工资包括直接计入的计件工资和分配计入的计时工资两部分，其他人员的应付工资包括基本工资、奖金、津贴、补贴等。根据各个部门的工资结算单等凭证编制“工资费用分配表”，见表5-1。 一、各项要素费用的分配 — — 应借科目 成本或费用项目 直 接 计 入 分配计入 工资费用合计 生产工时 （小时） 分配率 分 配 金 额 基本生产成本 甲产品 直接人工 30000 25000 8 200000 230000 乙产品 直接人工 20000 15000 8 120000 140000 小计 50000 40000 320000 370000 制 造费 用 第一车间 职工薪酬 20000 20000 第二车间 职工薪酬 20000 20000 小计 40000 40000 管理费用 职工薪酬 60000 60000 销售费用 职工薪酬 30000 30000 合计 180000 320000 500000 *思考：根据工资分配表编制会计分录 一、各项要素费用的分配 — — 2．其它职工薪酬的分配 其它职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入成本或当期费用。 其中，职工福利费也可以不预先计提，在实际支付时根据受益对象和规定的开支标准直接计入成本或当期费用。 一、各项要素费用的分配 — — 假定华达公司20××年6月应付职工的工资数额如表5-1所示。根据企业所在地政府的规定，企业按工资总额的40%这一总计比例提取各项社会保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费。 一、各项要素费用的分配 【例6-3】 — — 应计入“直接人工”的其它职工薪酬为： 甲产品：230 000 ×40%=92 000（元） 乙产品：140 000 ×40%=56 000（元） 应计入“制造费用”的其它职工薪酬为： 第一车间：20 000 ×40%=8 000（元） 第二车间：20 000 ×40%=8 000（元） 应计入“管理费用”的其它职工薪酬为： 60 000 ×40%=24 000（元） 应计入“销售费用”的其它职工薪酬为： 30 000 ×40%=12 000（元） 一、各项要素费用的分配 — — （四）固定资产折旧费用的分配 1．固定资产折旧费用的计算 （1）直线法 （2）加速折旧法 2．固定资产折旧费的分配 （1）企业生产部门使用的固定资产的折旧费 ，做为间接费用； （2）行政管理部门、专设销售机构等使用的固定资产的折旧费，应计入期间费用 。 一、各项要素费用的分配 — — (一)制造费用的归集 企业发生的各项制造费用，按其用途和发生的地点，通过“制造费用”科目归集。“制造费用”科目可以按生产单位开设明细账，账内按照费用项目开设专栏进行明细核算。 (二)制造费用的分配 在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。 在生产多种产品的车间中，就要采用既合理又简便的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。 二、制造费用的归集和分配 — — 制造费用明细账 生产单位：第一车间 20××年6月 摘要 机料 消耗 动力 费用 职工 薪酬 折旧费 办公费 水电费 保险费 其他 合计 付款凭证 5700 8160 13860 材料费分配表 5000 5000 动力费分配表 8500 8500 工资费用分配表 20000 20000 其它职工薪酬 8000 8000 保险费分配表 4000 4000 折旧费分配表 20000 20000 水电费分配表 9840 9840 合计 5000 8500 28000 20000 5700 9840 4000 8160 89200 分配转出 -5000 -8500 -28000 -20000 -5700 -9840 -4000 -8160 -89200 二、制造费用的归集和分配 按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用计算公式 ： 制造费用按车间进行分配，不得将各车间制造费用统一在整个企业范围内分配。常见的制造费用分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等 二、制造费用的归集和分配 — — 【例6-6】 华达公司20××年6月第一车间发生的制造费用总额为89200元，第一车间甲产品生产工时为25000小时，乙产品生产工时为15000小时。 按生产工时比例分配制造费用计算如下： 二、制造费用的归集和分配 （一）不计算在产品成本 （二）在产品成本按年初数固定计算 （三）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算 （四）约当产量法 （五）在产品成本按定额成本计算 （六）定额比例法 三、生产费用在完工产品与在产品之间的分配 — — （四）约当产量法 按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。 计算公式： 三、生产费用在完工产品与在产品之间的分配 【例6-7】 华达公司某产品本月完工26件，在产品10件，平均完工程度为40％，月初在产品成本和本月生产费用共计3 000元。 分配过程如下： ※在很多产品的生产过程中，原材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料费用。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。 三、生产费用在完工产品与在产品之间的分配 （五）在产品成本按定额成本计算 有完善的定额资料的企业，可以对各个加工阶段上的在产品直接确定一个定额单位成本，月终根据在产品数量即可计算出月末在产品的定额成本。 公式： 月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本 完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本 三、生产费用在完工产品与在产品之间的分配 — — 《会计学原理》 谢谢！ $$