10.1民间非营利组织收入（教案）《政府和非盈利组织会计》（上海交通大学出版社）

讲稿纸 2019---2020学年 第 一 学期 第 4 周 第26页 项目十 民间非营利组织业务活动表项目 任务一 民间非营利组织收入 一、收入的概念及分类 1.收入的概念 收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的，导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。 2.收入的分类 （1）民间非营利组织收入按来源可分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。 （2）民间非营利组织收入按业务的主次分为主要业务收入和其他收入。捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入属于主要业务收入。 （3）民间非营利组织收入按收入是否受到限制分为限定性收入和非限定性收入。 （4）民间非营利组织收入按收入是否为交换交易形成的分为交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入。商品销售收入、提供服务收入和投资收益属于交换交易形成的收入。捐赠收入和政府补贴收入等属于非交换交易形成的收入。 需要注意的是，对收入的各种分类是相互交叉的。比如，商品销售收入、提供服务收入、投资收益、其他收入通常属于交换交易收入，捐赠收入、政府补助收入、会费收入属于非交换交易收入。又如一般情况下，商品销售收入、提供服务收入、投资收益、会费收入、其他收入属于非限定收入，但如果相关资产提供者对资产的使用设置了限制，相关收入则属于限定收入。 二、收入的确认 民间非营利组织在确认收入时，应当区分交换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入。 1）交换交易形成的收入的确认 （1）交换交易。交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。 如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等属于交换交易。 （2）交换交易形成的商品销售收入确认。对于因交换交易形成的商品销售收入，应当在下列条件同时满足时予以确认。 ① 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ② 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； ③ 与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织； ④ 相关的收入和成本能够可靠地计量。 （3）因交换交易形成的提供劳务收入确认。对于因交换交易形成的提供劳务收入，应当按以下规定予以确认。 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入； 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。 （4）因交换交易所形成的让渡资产使用权收入的确认。对于因交换交易所形成的让渡资产使用权而发生的收入应当在下列条件同时满足时予以确认。 ①与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织； ② 收入的金额能够可靠地计量。 2）非交换交易形成的收入的确认 非交换交易是指除交换交易之外的交易。在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等；或者某一主体在对外提供货物、服务等时，没有收到等值或者大致等值的现金、货物等。例如，捐赠、政府补助等属于非交换交易。 对于因非交换交易形成的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认： （1）与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除。 （2）交易能够引起净资产的增加。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 一般情况下，对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；对于附条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。 三、收入的核算 1.捐赠收入 捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，不包括民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产。 捐赠收入按资产提供者对资产的使用是否设置了时间限制或者（和）用途限制，区分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。 为了核算捐赠收入，民间非营利组织应设置“捐赠收入”科目，同时设置“限定性收入”“非限定性收入”明细科目。 民间非营利组织接受捐赠时，按照应确认的金额。 借：现金 银行存款 短期投资 存货 长期股权投资 长期债权投资 固定资产 无形资产 贷：捐赠收入 期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。 借：捐赠收入——限定性收入              ——非限定性收入 贷：限定性净资产 非限定性净资产 对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，例如，因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠退还该捐赠人时，按照需要偿还的金额。 借：管理费用 贷：其他应付款 【情景10-1】某基金会收到某华侨捐赠的汽车一辆，发票价值为110 000元，其他费用为2 000元，用银行存款支付。接受某归国华侨一笔捐赠款250 000元，注明只能用来救助孤寡老人，并且使用年限为1年，余额应退还。该慈善机构有关人员根据所在区域估计在1年内可能使用的款项为190 000元。 该基金会应编制会计分录为 借：固定资产                           112 000 贷：捐赠收入——非限定性收入      110 000 银行存款                           2 000 借：银行存款                             300 000 贷：捐赠收入——限定性收入            300 000 借：管理费用                               60 000 贷：其他应付款                        60 000 2.会费收入、提供服务收入和政府补助收入 1）概念 会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。 提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学费收入、医疗费收入、培训费收入等。 一般情况下，民间非营利组织的会费收入、提供服务收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。 政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入均为非限定性收入。 2）账户设置 为了核算会费收入，民间非营利组织应设置“会费收入”科目，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。如果存在多种会费，可以按会费种类，如团体会费、个人会费等，设置明细账。 为核算提供服务收入，民间非营利组织应设置“提供服务收入”账户，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目，如果存在多种劳务应当按照提供服务的种类设置明细账。 民间非营利组织应设置“政府补助收入”账户，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。 3）账务处理 向会员收取会费、提供劳务取得收入或接受政府补助，满足收入确认条件。 借：现金 银行存款 应收账款 贷：会费收入——限定性收入——××种类 ——非限定性收入——××种类 政府补助收入——限定性收入 ——非限定性收入 期末，将该科目的余额转入“非限定性净资产”或“限定性净资产”科目。 借：会费收入——非限定性收入 提供服务收入——非限定性收入 政府补助收入——非限定性收入 贷：非限定性净资产——非限定性收入 对于接受的附有条件的政府补助，如果民间非营利组织存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时，比如，因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时，按照需要偿还的金额。 借：管理费用 贷：其他应付款 【情景10-2】某民间医疗组织本月收到医疗费收入6 000元，存入银行。年末将提供劳务收入中的医疗费收入60 000元，转入非限定性净资产。上年收到的政府补助7 000元，现可以动用。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：银行存款 6 000 贷：提供服务收入——非限定性收入——医疗费收入 6 000 借：提供服务收入——非限定性收入（医疗费收入） 60 000 贷：非限定性净资产 60 000 借：政府补助收入——限定性收入 7 000 贷：政府补助收入——非限定性收入 7 000 3.投资收益 投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。 民间非营利组织应当在满足规定的收入确认条件时确认投资收益，为了核算投资收益的发生情况，民间非营利组织应设置“投资收益”科目。 确认实现的收入时。 借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：相关资产 贷或借：投资收益 【情景10-3】某民间非营利组织将两个月前购入的账面余额为50 000元，已提跌价准备3 000元的短期债券投资出售，收到价款49 000元已存入银行。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：银行存款                         49 000 短期投资跌价准备                  3 000 贷：短期投资——债券投资           50 000 投资收益——非限定性收入       2 000 4.商品销售收入 商品销售收入时指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）所形成的收入。一般情况下，民间非营利组织的商品销售收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。 民间非营利组织应当在满足规定的收入确认条件时确认商品销售收入。为了核算商品销售收入的实现和业务活动成本的发生情况，民间非营利组织应设置“商品销售收入”和“业务活动成本”科目。这两个科目应当按照商品的种类设置明细账，进行明细核算。 民间非营利组织实现商品销售时，应确认实现收入并结转销售成本。发生现金折扣时，确认的收入扣除现金折扣。将来债务人实际享有的现金折扣，在发生时，计入“筹资费用”科目。 发生销货退回时，分情况处理： （1）未确认收入的已发出商品的退货，不进行账务处理。 （2）已经确认收入的销货退回，一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入、商品销售成本等，如果该销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。 （3）对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应当作为资产负债日后事项的调整事项处理，调整报告期间会计报表的相关项目。 按照应冲减的商品销售收入。 借：非限定性净资产 限定性净资产 贷：银行存款 应收账款 应收票据 按照退回商品的成本。 借：存货 贷：非限定性净资产 如果该销售已发生现金折扣，应一并处理。 期末结转时，将“商品销售收入”和“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产或限定性净资产。 借：商品销售收入 贷：非限定性净资产 限定性净资产 借：非限定性净资产 限定性净资产 贷：业务活动成本 【情景10-4】某民间非营利组织2021年4月1日销售商品一批，发票注明价款60 000元，成本为40 000元。为了尽早收回货款，合同规定全部款项现金折扣条件为（2/10，1/20，n/30）。购货方于4月20日付款。2021年5月5日发现其中20%存在质量问题需退货。2021年5月15日退回问题货物，并收到退货款。 该民间非营利组织应编制会计分录为 ①2021年4月1日。 借：应收账款 60 000 贷：商品销售收入 60 000 借：业务活动成本 40 000 贷：存货 40 000 ②2021年4月20日。 借：银行存款 59 400 筹资费用   600 贷：应收账款 60 000 ③2021年5月15日，应冲减现金折扣=60 000×1%×20%=120（元）。 借：商品销售收入 12 000 贷：筹资费用 120 银行存款 11 880 借：存货 8 000 贷：业务活动成本 8 000 5.其他收入 其他收入是指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入、在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益等。 一般情况下，民间非营利组织的商品销售收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了现值。 为了核算其他收入，应设置“其他收入”科目，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目，还应当按照其他收入种类设置明细账，进行明细核算。 其他收入增加。 借：现金 文物文化资产 贷：其他收入 资产等盘盈，根据管理权限报经批准后。 借：文物文化资产 贷：其他收入 对于固定资产处置净收入。 借：固定资产清理 贷：其他收入 对于无形资产处置净收入。 借：银行存款   （实际取得的价款） 贷：无形资产 （账面价值） 其他收入 （差额） 确认无法支付的应付款项确认为其他收入。 期末，将“其他收入”科目的余额转入非限定性净资产。 借：其他收入——限定性收入 ——非限定性收入 贷：非限定性净资产 限定性净资产 【情景10-5】某慈善机构处置一项固定资产原值220 000元，累计折旧60 000元，出售收入200 000元，存入银行。某基金会期末存货盘盈，同类存货的公允价值为4 000元，按照有关管理权限批准作为非限定性收入。 该慈善机构应编制会计分录为 借：固定资产清理                                     160 000 累计折旧                                         60 000 贷：固定资产                                         220 000 借：银行存款                                            200 000 贷：固定资产清理                                     200 000 借：固定资产清理                                       40 000 贷：其他收入——非限定性收入（固定资产处置净收入）  40 000 借：存货                                                4 000 贷：其他收入——非限定性收入（存货盘盈）            4 000 学科网（北京）股份有限公司 $$