9.2民间非营利组织净资产（教案）《政府和非盈利组织会计》（上海交通大学出版社）

讲稿纸 2019---2020学年 第 一 学期 第 4 周 第26页 任务三  民间非营利组织净资产 净资产是指民间非营利组织的资产减去负债后的差额。净资产按是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。 一、限定性净资产 1.限定性资产 限定性资产主要包括三个方面： （1）民间非营利组织净资产的使用受到资产提供者或者国家法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，由此形成的净资产。例如，某基金会收到一项捐赠收入，捐赠人指明只能用来援助失学儿童。 （2）民间非营利组织净资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，由此形成的净资产。例如，某慈善机构收到一笔捐赠款项，该捐赠人要求该笔款项的利息只能用于慈善机构的日常维护。 （3）国家有关法律、行政法规对民间非营利组织净资产的使用直接设置限制的。该净资产亦成为限定性净资产。例如，某基金会收到一项政府补贴，要求该项补贴只能用来救济残疾人，这就是一个永久性限制。 2.具体会计核算 为了核算限定性净资产业务，民间非营利组织应设置“限定性净资产”科目。该科目期末贷方余额反映民间非营利组织历年积存的限定性净资产。 期末将当期限定性收入实际发生额转为限定性净资产。 借：捐赠收入——限定性收入 政府补助收入——限定性收入 会费收入——限定性收入 贷：限定性净资产 如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。 借：限定性净资产 贷：非限定性净资产 如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，应当就需要调整的金额。 借或贷：有关科目 贷或借：限定性净资产 【情景9-29】2021年5月，某慈善机构的一项5年期有特定用途的政府补助收入300 000元到期，可以转为一般性使用。发现本月一笔会费收入4 000元和2015年一笔6 000元款项有限定性用途，而当时误作为非限定用途处理。本月一项非限定性捐赠收入1 500元误记为限定性收入，以前年度3 200元的非限定性收入误记为限定性收入。 该慈善机构应编制会计分录为 借：限定性净资产 300 000 贷：非限定性净资产 300 000 借：会费收入——非限定性收入 4 000 贷：会费收入——限定性收入 4 000 借：非限定性净资产 6 000 贷：限定性净资产 6 000 借：捐赠收入——限定性收入 1 500 贷：捐赠收入——非限定性收入 1 500 借：限定性净资产 3 200 贷：非限定性净资产 3 200 二、非限定性净资产 （1）非限定性净资产是指民间非营利组织的净资产中没有时间限制或（和）用途限制的部分。它主要包括：①期末民间非营利组织的非限定性收入的实际发生额与当期费用的实际发生的差额；②由限定性净资产转为非限定性净资产的净资产。当存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制已经解除：第一，限定性净资产的限制时间已经到期；第二，所限定净资产规定的用途已经实现（或者目的已经达到）；第三，资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制。 如果限定性净资产受到两项或两项以上的限制，应当在最后一项限制解除时，才能认为该项限定性净资产的限制已经解除。 需要注意的是，民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所做的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所做的限制，不属于限定性净资产。 （2）为了核算民间非营利组织的非限定性净资产，应设置“非限定性净资产”科目。本科目期末贷方余额反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产。 期末，将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入本科目。 借：捐赠收入——非限定性收入 政府补助收入——非限定性收入 会费收入——非限定性收入 提供服务收入——非限定性收入 商品销售收入——非限定性收入 投资收益——非限定性收入 其他收入——非限定性收入 贷：非限定性净资产 同时，将各费用类科目的余额转入本科目。 借：非限定性净资产 贷：业务活动成本 管理费用 筹资费用 其他费用 如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额。 借或贷：非限定性净资产 贷或借：有关科目 【情景9-30】某基金会12月末各收支科目的余额如表9-1所示。 基金会结转有关收支科目时，应编制会计分录为 借：捐赠收入——限定性收入 90 000 政府补助收入——限定性收入 150 000 会费收入——限定性收入 60 000 投资收益——限定性收入 25 000 贷：限定性净资产 325 000 借：捐赠收入——非限定性收入 20 000 政府补助收入——非限定性收入 30 000 会费收入——非限定性收入 120 000 投资收益——非限定性收入 100 000 提供服务收入 350 000 商品销售收入 350 000 其他收入 190 000 贷：非限定性净资产 1 160 000 借：非限定性净资产 565 000 贷：业务活动成本 200 000 管理费用 110 000 筹资费用 170 000 其他费用 85 000 项目训练 【资料】 某民间非营利组织得知被投资单位取得利润60 000元，同时，宣告发放现金股利10 000元。该民间非营利组织拥有该被投资单位60%的股份，能对其进行控制，会计核算采用权益法。该民间非营利组织享有被投资单位取得的利润数为36 000元（60 000×60%），宣告发放的现金股利数为6 000元（10 000×60%）。 【要求】 该民间非营利组织应如何做账务处理。 学科网（北京）股份有限公司 $$