9.1民间非营利组织的资产（教案）《政府和非盈利组织会计》（上海交通大学出版社）

讲稿纸 2019---2020学年 第 一 学期 第 4 周 第26页 项目九 民间非营利组织的资产负债表项目 任务一 民间非营利组织的资产 一、流动资产 流动资产是指预期可在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。 民间非营利组织应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。有外币现金和存款的民间非营利组织，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。 现金的核算应当做到日清月结，其账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并与按月编制的银行存款余额调节表调节相符。 1.短期投资 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。 短期投资的利息或现金股利应当于实际收到时冲减投资的账面价值，但在购买时已计入应收款项的现金股利或者利息除外。 在期末，民间非营利组织应当对短期投资是否发生了减值进行检查。如果短期投资的市价低于其账面价值，应当按照市价低于账面价值的差额计提短期投资跌价准备，确认短期投资跌价损失并计入当期费用。如果短期投资的市价高于其账面价值，应当在该短期投资期初已计提跌价准备的范围内转回市价高于账面价值的差额，冲减当期费用。 处置短期投资时，应当将实际取得价款与短期投资账面价值的差额确认当期投资损益。 【情景9-1】某民间非营利组织以银行存款购入A债券进行短期投资，买价及相关税费总计80 000元。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：短期投资——A债券 80 000 贷：银行存款 80 000 2.应收款项 应收款项是指民间非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项应收未收债权，包括应收票据、应收账款和其他应收款等。 应收款项应当按照实际发生额入账，并按照往来单位或个人等设置明细账，进行明细核算。 期末，应当分析应收款项的可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失并计入当期费用。 【情景9-6】某民间非营利组织销售商品一批，售价为26 000元，款项尚未收到。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：应收账款 26 000 贷：商品销售收入 26 000 3.预付账款 预付账款是指民间非营利组织预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。 预付账款应当按照实际发生额入账，并按照往来单位或个人等设置明细账，进行明细核算。 【情景9-8】某民间非营利组织因订购材料款预付货款35 000元，以银行存款支付。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：预付账款 35 000 贷：银行存款 35 000 4.存货 存货是指民间非营利组织在日常业务活动过程中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等。 存货在取得时，应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，采购成本一般包括实际支付的采购价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的与存货加工有关的间接费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 【情景9-10】某民间非营利组织购买材料一批，价值42 000元，以银行存款支付。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：存货 42 000 贷：银行存款 42 000存货在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法，或者加权平均法， 定发出存货的实际成本。 【情景9-12】某民间非营利组织行政管理部门领用维修用材料一批，价值750元。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：管理费用 750 贷：存货 750 存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等存货，应当及时查明原因，并根据民间非营利组织的管理权限，经理事会、董事会或类似权力机构批准后，在期末结账前处理完毕。对于盘盈的存货，应当按照其公允价值入账，并确认为当期收入；对于盘亏或者毁损的存货，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期费用。 期末，民间非营利组织应当对存货是否发生了减值进行检查。如果存货的可变现净值低于其账面价值，应当按照可变现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备，确认存货跌价损失并计入当期费用。如果存货的可变现净值高于其账面价值，应当在该存货期初已计提跌价准备的范围内转回可变现净值高于账面价值的差额，冲减当期费用。 【情景9-14】期末，某民间非营利组织对某存货的可变现净值进行检查，发现低于其账面价值4 100元。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：管理费用——存货跌价损失 4 100 贷：存货跌价准备 4 100 5.待摊费用 待摊费用是指民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。 待摊费用应当按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入有关费用。 【情景9-15】某民间非营利组织以银行存款预付下年度财产物资保险费34 000元。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：待摊费用 34 000 贷：银行存款 34 000 二、非流动资产 1.长期投资 长期投资是相对于短期投资而言的，即民间非营利组织不准备随时变现，并且持有时间在1年以上的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。 2.固定资产 固定资产是指民间非营利组织为行政管理、提供劳务、生产商品或者出租目的而持有 的，预计使用年限超过1年、单位价值较高的有形资产，包括房屋和建筑物、一般设备专用设备、交通工具、文物文化资产（陈列品、图书）和其他固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年的大批同类物资，如馆藏图书，也可作为固定资产核算。 固定资产包括固定资产、在建工程、文物文化资产。 3.无形资产 无形资产是指民间非营利组织为开展业务活动，出租给他人或为管理目的而持有的， 没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 4.受托代理资产 受托代理资产是指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。 在受托代理过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意 愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织只是在委托代理过程中起中介 作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。 任务二 民间非营利组织的负债 一、流动负债 流动负债是指将在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应付款项、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用和预计负债等。 （1）短期借款是指民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 【情景9-17】某民间非营利组织因开展业务活动的需要，从银行取得短期借款140 000元，款项已存入银行存款账户。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：银行存款 140 000 贷：短期借款 140 000 （2）应付款项是指民间非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项应付票据、应付账款和其他应付款等应付未付款项。 【情景9-19】某民间非营利组织以银行存款支付前欠材料款23 400元。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：应付账款 23 400 贷：银行存款 23 400 （3）应付工资是指民间非营利组织应付未付的员工工资。 【情景9-21】某民间非营利组织经计算本月应付工资总额为80500元。其中，应付给专业业务部门人员工资38 000元，管理部门人员工资29 000元，在建工程人员工资13 500元。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：业务活动成本 38 000 管理费用 29 000 在建工程 13 500 贷：应付工资 80 500 （4）应交税金是指民间非营利组织应交未交的各种税费。 【情景9-22】某民间非营利组织发生营业税纳税义务.应纳营业税数额3 400元。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：业务活动成本 3 400 贷：应交税金 3 400 （5）预收账款是指民间非营利组织向服务和商品购买单位预收的各种款项。 【情景9-23】某民间非营利组织在向服务对象提供服务前，向服务对象预收服务费用8 000元，款项已存入银行。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：银行存款 8 000 贷：预收账款 8 000 （6）预提费用是指民间非营利组织预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。 【情景9-24】某民间非营利组织按期计提短期借款利息6 000元。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：筹资费用 6 000 贷：预提费用 6 000 （7）预计负债是指民间非营利组织对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。 【情景9-25】某民间非营利组织预计某业务纠纷引起的未决诉讼可能会发生后续费用49 000元，确认为负债。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：管理费用 49 000 贷：预计负债 49 000 二、非流动负债 非流动负债是指将在1年（不含1年）偿还的负债，包括长期借款、长期应付款等。 （1）长期借款。长期借款是指民间非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在1年（不含1年）以上的各项借款。 【情景9-26】某民间非营利组织因开展业务活动的需要，从银行取得2年期长期借款2 000 000元，年利率为9%，款项已存入银行存款账户。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款 2 000 000 （2）长期应付款是指民间非营利组织付款期间在1年以上的各种应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。 【情景9-27】某民间非营利组织因融资租入固定资产发生长期应付款45 800元。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：固定资产 45 800 贷：长期应付款 45 800 【情景9-28】某民间非营利组织以银行存款支付长期应付款45 800元。 该民间非营利组织应编制会计分录为 借：长期应付款 45 800 贷：银行存款 学科网（北京）股份有限公司 $$